Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 июля 2006 г. N Ф04-4503/2006(24688-А67-25) Право на применение налоговых вычетов по НДС при приобретении основных средств возникает у покупателя с момента постановки основных средств на учет и не ставится в зависимость от факта полной оплаты их стоимости (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 июля 2006 г. N Ф04-4503/2006(24688-А67-25)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирская мебельная компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - налоговый орган) от 20.01.2006 N 120-11 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 3490 об уплате налога по состоянию на 27.01.2006.

Решением арбитражного суда от 09.03.2006 (полный текст решения изготовлен 25.04.2006) заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, полагая, что налогоплательщик не вправе применять налоговый вычет по НДС в отношении сумм частичной оплаты стоимости основных средств и налога, поскольку в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты по приобретенным основным средствам применяются только при условии полной оплаты стоимости основных средств.

Общество против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение арбитражного суда оставить без изменения, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2005 года налоговым органом принято решение от 20.01.2005 N 120-11, которым было отказано налогоплательщику в предоставлении налогового вычета по НДС в сумме 228 814 руб. по тому основанию, что налогоплательщиком необоснованно в нарушение п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС включен в книгу покупок частично оплаченный счет-фактура N 2/ПР от 11.08.2005 от ООО "Магазин "Уют" по приобретенным основным средствам.

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа, а также начислены пени за несвоевременную уплату налога.

Не согласившись с решением налогового органа и вынесенным на его основании требованием об уплате налога, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявление налогоплательщика, арбитражный суд принял законное и обоснованное решение, при этом исходил из того, что требования, необходимые для предъявления к вычету НДС налогоплательщиком соблюдены. Суд кассационной инстанции поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения и перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику именно в части уже оплаченного поставщику НДС, указанного в счетах-фактурах.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что согласно договору купли-продажи здания магазина, заключенному с ООО "Магазин "Уют", Обществом были приобретены основные средства стоимостью 6 000 000 руб. Указанные обстоятельства, а также тот факт, что объект основных средств принят к учету на счет 01 после оформления соответствующих регистрационных документов, оплата нежилого здания произведена согласно выставленному счету-фактуре с выделением НДС, а сам счет-фактура оформлен надлежащим образом, налоговым органом не оспариваются.

Таким образом, удовлетворяя требование заявителя, арбитражный суд, проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, обоснованно сделал вывод о том, что поскольку обществом предъявлен к вычету НДС в сумме им оплаченной, а приобретенные основные средства приняты к учету в полном объеме и порядок предъявления к вычету сумм налога налогоплательщиком соблюден, выводы налогового органа об отсутствии у Общества материально-правового основания для предъявления к вычету сумм НДС (228 814 руб.), уплаченных при приобретении нежилого здания, не соответствуют нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и противоречат материалам дела.

Кассационная инстанция поддерживает вывод суда о том, что к числу особенностей применения налоговых вычетов при приобретении основных средств Налоговый кодекс Российской Федерации относит постановку их на бухгалтерский учет, при этом полной оплаты стоимости основного средства не требуется и указывает, что термин, используемый в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации "вычеты производятся в полном объеме" употребляется в отношении суммы налогового вычета, а не возникновения права на вычет после оплаты стоимости основного средства.

Учитывая изложенное, доводы инспекции о том, что НДС может быть предъявлен к вычету только при полной уплате его поставщику, отклоняются как несостоятельные, поскольку нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных основных средств.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 09.03.2006 (полный текст решения изготовлен 25.04.2006) Арбитражного суда Томской области по делу N А67-2762/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.