Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 августа 2006 г. N Ф04-4048/2006(24162-А67-37) Налог и пени взысканы за счет имущества налогоплательщика-организации, поскольку на момент вынесения решения и постановления о взыскании налога общество не имело открытых расчетных счетов в банках (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 2 августа 2006 г. N Ф04-4048/2006(24162-А67-37)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Томскстройтранс" (далее - ОАО "Томскстройтранс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - налоговый орган) о признании недействительным постановления от 13.10.2005 N 590 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации).

Заявленные требования мотивированы несоответствием оспариваемого постановления статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 06.12.2005 Арбитражного суда Томской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе ОАО "Томскстройтранс", ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции и признать оспариваемое постановление налогового органа недействительным.

По мнению подателя кассационной жалобы, налоговым органом нарушен досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный статьями 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная проверка представленной ОАО "Томскстройтранс" декларации по земельному налогу за 2005 год, по которой исчислен земельный налог, подлежащий уплате по сроку 01.07.2005 в сумме 192883 руб., по сроку 15.09.2005 в сумме 192880 руб., по сроку 15.11.2005 в сумме 192880 руб. и по сроку 01.12.2005 в сумме 192880 руб.

В ходе проверки установлено, что ОАО "Томскстройтранс" в установленный срок 15.09.2005 года не произвело уплату земельного налога в сумме 192880 руб.

Налоговым органом в адрес ОАО "Томскстройтранс" направлено требование N 86696 об уплате налога по состоянию на 28.09.2005, согласно которого Обществу предложено в срок до 08.10.2005 года уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 192 880 руб., подлежащую уплате в установленный законом срок - 15.09.2005.

По причине неисполнения требования Обществом и отсутствия у налогового органа сведений об открытых счетах Общества в банках, вынесено решение от 13.10.2005 N 590 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации), в пределах сумм указанных в требовании от 28.09.2005 N 86696.

На основании данного решения налоговым органом вынесено постановление от 13.10.2005 N 590 о взыскании за счет имущества ОАО "Томскстройтранс" недоимки по налогу в сумме 192 880 руб., и направлено для исполнения в службу судебных приставов.

Полагая, что постановление налогового органа от 13.10.2005 N 590 не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ОАО "Томскстройтранс" обратилось с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленного налогоплательщиком требования, арбитражный суд исходил из того, что оспариваемое постановление налогового органа вынесено в соответствии с указанными нормами Налогового кодекса Российской Федерации в пределах установленного статьями 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации срока. Суд указал, что на момент вынесения налоговым органом решения N 590 от 13.10.2005 года и оспариваемого постановления Общество не имело открытых расчетных счетов в банках.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 названного Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения (пункт 3 статьи 46 настоящего Кодекса).

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть путем обращения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку, статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика - организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика - организации в банках, следовательно, налоговый орган должен располагать сведениями о состоянии всех счетов налогоплательщика - организации в банках, чтобы иметь возможность оперативно выставить к ним инкассовые поручения, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации - налогоплательщика, с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение этой возникшей задолженности.

Однако, как правильно указано судом, поскольку на момент вынесения налоговым органом решения от 13.10.2005 N 590 и оспариваемого постановления Общество не имело открытых расчетных счетов в банках, постановление от 13.10.2005 N 590 вынесено в соответствии с требованиями статей 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выводы суда первой инстанции основаны на материалах дела и соответствуют требованиям норм материального права, указанных в решении суда.

Доводы заявителя жалобы о неправильном применении судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией отклоняются как основанные на ошибочном их толковании налоговым органом.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 06.12.2005 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-16962/05 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.