Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2004 г. N Ф04/1763-174/А67-2004 Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 апреля 2004 г. N Ф04/1763-174/А67-2004
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственность "Томсктрансгаз" (далее по тексту ООО "Томсктрансгаз") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску Отделение N 3 (далее по тексту Инспекция) N 107/3-30В от 24.09.2003.

Требования заявителя мотивированы тем, что выплаты в сумме 211 489,22 рублей, затраченные работодателем для частичной компенсации работникам организации, проживающим в частном жилье расходов по оплате газа, угля, дров, оплату услуг, оказываемых работникам автотранспортом ООО "Томсктрансгаз" и оплату обучения работника в высшем учебном заведении в проверяемом периоде, осуществлялись за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы (налога на прибыль) предприятия, вследствие чего на основании ст.ст. 235, 236, 237 Налогового кодекса Российской Федерации включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу не подлежали.

Решением арбитражного суда от 26.01.2004 (судья У.) доводы ООО "Томсктрансгаз" признаны обоснованными, а решение Инспекции N 107\3-30В - недействительным.

В апелляционном порядке законность решения не проверялась.

Инспекция в кассационной жалобе просит отменить вынесенное по делу решение. Арбитражным судом не учтено, что п.п. 1, 2 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации содержат исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений в отношении которых действует п. 4 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым в случае, если данные выплаты произведены за счет средств, остающихся в распоряжении организации, после уплаты налога на доходы организации, то они не являются объектом налогообложения единого социального налога. Поскольку, в данный перечень не включены выплаты, которые используются работниками в качестве предоставляемых благ (компенсация по коммунальным платежам, оказание транспортных услуг), то положение п. 4 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на данные выплаты.

ООО "Томсктрансгаз" отзыв на кассационную жалобу не представило.

Кассационная инстанция, в соответствии с требованиями ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции при принятии решения норм материального и процессуального права, не находит оснований для его отмены и удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Томсктрансгаз" в части деятельности структурного подразделения "Томское линейное производственное управление магистральных газопроводов" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, результаты которой отражены в акте N 155-3-30В от 04.09.2003

Во время проверки установлено, что ООО "Томсктрансгаз" в нарушение п. 4 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по единому социального налогу в 2001 году не учитывалась материальная выгода, получаемая работниками за счет работодателя в виде частичной компенсации работникам организации, проживающим в частном жилье расходов по оплате газа, угля, дров, оплаты услуг, оказываемых работникам автотранспортом ООО "Томсктрансгаз" и оплате за обучения работника в высшем учебном заведении. Вследствие этого налоговая база занижена на 211 489,22 рублей.

По результатам рассмотрения вышеуказанного акта Инспекцией вынесено решение N 107/3-30В о привлечении ООО "Томсктрансгаз" к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 10 191 рубль. Также предложено уплатить недоимку по налогу в размере 50 958 рублей и начисленные на нее пени - 8 190,08 рублей.

Признав недействительным решение налогового органа, арбитражный суд первой инстанции принял правильное и обоснованное решение.

В соответствии с ч. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации - при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм указанных в ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации), как начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, так и полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Из положений ч. 1 и 4 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателями в пользу работников в денежной и натуральной форме. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя, либо физического лица после уплаты на доходы физических лиц.

Из анализа вышеуказанных статей следует, что материальная выгода в ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации указана не как самостоятельный объект налогообложения, а как форма получения выплат и вознаграждений, предусмотренных ст. 236 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражным судом первой инстанции установлено и Инспекцией не оспаривается, что выплаты в сумме 211 489,22 рублей, затраченные работодателем для оплаты приобретаемым для работников работ, услуг, осуществлялись за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль.

Следовательно, ООО Томсктрансгаз" правомерно не исчислило единый социальный налог с вышеуказанной суммы.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Томской области от 26.01.2004 по делу N Д67-11461/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.