Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 мая 2004 г. N Ф04/2657-846/А45-2004 Налоговые вычеты по НДС не могут быть применены в случаях, когда налогоплательщик не понес реальных затрат на оплату сумм налога в составе покупной цены товара, а также когда вычеты заявлены по операциям, которые не признаются объектом обложения НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 12 мая 2004 г. N Ф04/2657-846/А45-2004
(извлечение)

ЗАО "Новосибирск-Нафта" обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (ИМНС РФ) по Железнодорожному району г. Новосибирска N ОФ-17-16/171 от 06.05.2003 и требований об уплате налога и налоговых санкций по состоянию на 21.05.03.

Заявитель считает, что им соблюдены все условия для предоставления права на применение налоговых вычетов, предусмотренного статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 18.12.2003 (судья С.) заявленные требования удовлетворены. Суд первой инстанции установил, что с 01.12.2002 заявитель имел право на вычет налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенному оборудованию, так как им произведена фактическая уплата за приобретенное оборудование. Передача имущества в уставный капитал вновь созданного коммерческого юридического лица имеет своей целью последующее получение заявителем, как учредителем, прибыли от деятельности этого юридического лица. То есть передача имущества в уставный капитал также является одним из видов хозяйственных операций, осуществляемых организацией в процессе своей деятельности с намерением получения дохода от этой операции.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.02.2004 (судьи Ю., М.В.Н., М.А.И.) решение суда отменено. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции отметил, что на момент предъявления декларации за декабрь 2002 года налогоплательщиком заемные денежные средства по договору от 20.12.2002 N 351/02 не возвращены. ЗАО "Новосибирск-Нафта" и ЗАО "Корпорация "Транс-Блок" создана искусственная видимость гашения договора займа от 08.08.2002. Кроме того, 19.12.2002 ЗАО "Новосибирск-Нафта" произведена передача автозаправочной станции (АЗС), смонтированной с оборудования, по которому предъявлены налоговые вычеты, в уставный капитал ООО "Ново-Ойл", следовательно, согласно пункту 3 статьи 39, статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации, стоимость АЗС не является объектом налогообложения.

В кассационной жалобе ЗАО "Новосибирск-Нафта" просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции. Заявитель жалобы считает, что им произведен расчет с поставщиком оборудования, приобретенного по договору N 10/12-АЗС от 10.12.99 векселями Сберегательного банка России, полученными ранее у ЗАО "Корпорация "Транс-Блок" по договору займа N 229/02 от 08.08.2002, следовательно, понесены при этом фактические затраты в форме отчуждения имущества на оплату начисленных поставщиком оборудования сумм НДС.

С момента ввода в эксплуатацию автозаправочной станции, согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, у заявителя возникло право на применение вычетов сумм НДС. На передачу в уставный капитал ООО "Ново-Ойл" АЗС стационарного типа заявителем счет-фактура не выставлялась и, следовательно, к вычету ООО "Ново-Ойл" НДС не предъявляло. Налоговым органом документально не обосновано, что ЗАО "Новосибирск-Нафта" приобретало в 1999 году оборудование к автозаправочному комплексу с целью взноса в уставный капитал ООО "Ново-Ойл".

В судебное заседание представитель заявителя не явился, телеграммой от 11.05.04 просил рассмотреть жалобу в отсутствие представителя.

Представитель налоговой инспекции отклонил доводы кассационной жалобы и представил в судебном заседании отзыв на кассационную жалобу с возражениями.

Кассационная инстанция проверив обоснованность доводов кассационной жалобы не находит основания для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки N ОФ-17-15/171 от 14.03.2003 расчета по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2002 ЗАО "Новосибирск-Нафта", ИМНС РФ по Железнодорожному району г. Новосибирска принято решение от 16.05.2003 N ОФ-17-16/171 от отказе в возмещении НДС в сумме 1 175 113 руб. и привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Основанием для отказа в возмещении налога указано неправомерное предъявление к вычету из бюджета сумм НДС, уплаченного поставщику основного средства, без фактической его оплаты, а также передача основного средства в качестве уставного вклада в капитал ООО "Ново-Ойл".

Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда апелляционной инстанции о необоснованном требовании заявителя возместить НДС из бюджета по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации право на налоговые вычеты имеется в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Кодекса.

Как видно из материалов дела, ЗАО "Новосибирск-Нафта" приобретено у ОАО "Финко", г. Северск по договору купли-продажи N 10/12-АЗС от 10.12.1999 оборудование к автозаправочному комплексу.

Согласно пункту 1 договора N 3/04-У от 03.04.2000 ЗАО "Финко" уступило право требования с ЗАО "Новосибирск-Нафта" денежного обязательства в размере 7 200 000 руб., на основании договора купли-продажи автозаправочного комплекса N 10/12-АЗС от 10.12.1999, ООО "Лион/Lion", г. Элиста.

Согласно условиям договора займа от 08.08.2002 ЗАО Корпорация "Транс-Блок" предоставило ЗАО "Новосибирск-Нафта" заем в виде передачи векселей на общую сумму 7 200 000 руб.

Согласно акту приема-передачи векселей от 08.08.2002 ЗАО "Новосибирск-Нафта" передало ООО "Лион/Lion" векселя Сбербанка РФ в счет погашения задолженности по договору N 10/12-АЗС от 10.12.1999, заключенному между ОАО "Финко" и ЗАО "Новосибирск-Нафта".

По договору займа N 351/02 от 20.12.2002 ЗАО "Корпорация "Транс-Блок" предоставила ЗАО "Новосибирск-Нафта" беспроцентный заем на сумму 7 500 000 руб.

Как установлено судом, денежные средства, по мере поступления на расчетный счет налогоплательщика от заимодавца, на следующий день возвращались этому же заимодавцу в счет погашения первоначального договора займа от 08.08.2002. На момент предъявления декларации за декабрь 2002 налогоплательщиком заемные денежные средства по договору займа N 351/02 от 20.12.2002 не возвращены.

Таким образом, выводы суда апелляционной инстанции о недоказанности налогоплательщиком факта реально понесенных им затрат на уплату начисленных поставщиком сумм налога правомерны.

В отношении передачи автозаправочной станции в уставный капитал ЗАО "Ново-Ойл" суд кассационной инстанции также согласен с позицией суда апелляционной инстанции об отсутствии объекта налогообложения.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычету подлежит налог, предъявленный налогоплательщику и уплаченным им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Актом государственной комиссии от 28.08.2001 АЗС принята в эксплуатацию.

29.11.2003 Учреждением юстиции Новосибирской области АЗС зарегистрировано в качестве объекта недвижимого имущества АЗС стационарного типа (Свидетельство N 54-АБ 190698) и было отражено заявителем в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".

По договорам аренды N 130/01 от 29.08.2001 и N 259/02 от 30.08.2002, заключенным между ЗАО "Новосибирск-Нафта" и ЗАО "Корпорация "Транс-Блок", имущество автозаправочного комплекса (АЗК) N 5 передано в аренду сроком с 01.09.2001 до 31.08.2003.

В декабре 2002 года АЗС передана в качестве вклада в уставный капитал ООО "Ново-Ойл" по акту приема-передачи от 19.12.2002.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача имущества в виде вклада в уставный капитал хозяйствующего субъекта не относится к реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, установив, что фактическая оплата за имущество не произведена, имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, а на момент предъявления налоговой декларации по налоговому возмещению уже было передано в уставный капитал другого юридического лица, налоговый орган правомерно отказал налогоплательщику в возмещении налога из бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Новосибирской области от 09.02.2004 по делу N А45-12250/03-СА23/550 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.