Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 мая 2004 г. N Ф04/2801-1156/А27-2004 Средства, выплаченные сотрудникам таможни в качестве компенсации затрат на санаторно-курортное лечение и отдых сотрудников и членов их семей, не подпадают под перечень доходов, не облагаемых налогом на доходы физических лиц (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 24 мая 2004 г. N Ф04/2801-1156/А27-2004
(извлечение)

Кемеровская таможня (далее - Таможня) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Кемерово (далее - Инспекция) и 3-ему лицу - Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кемеровской области, выразившихся в отказе удовлетворить заявление таможни от 15.12.02 N А27-6/7778, и об обязании Инспекции возвратить излишне уплаченную сумму налога на доходы физических лиц в размере 191 010 руб., необоснованно уплаченную в бюджет с компенсации стоимости санаторно-курортного лечения и оздоровительного отдыха сотрудников Кемеровской таможни и членов их семей, а также стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря, и проценты, начисленные на сумму, подлежащую возврату по состоянию на 22.10.03 в размере 25809 руб.48 коп.

Решением арбитражного суда от 24.10.03 (судья П.) в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.02.04 (судьи С., Ш., К.) решение суда оставлено без изменения. Суд установил, что выплачиваемые сотрудникам таможни в качестве компенсации затрат на санаторно-курортное лечение и отдых детей в оздоровительных лагерях не подпадают под перечень доходов, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, установленный Законом Российской Федерации "О службе в таможенных органах Российской Федерации" от 21.07.97 N 114-ФЗ, и, следовательно, с учетом требований ст.ст. 208, 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указанные средства относятся к доходам, подлежащим налогообложению.

В кассационной жалобе Таможня просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в связи с неправильным применением норм материального права и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований. Заявитель полагает, что указанные компенсации выплачиваются из средств федерального бюджета в соответствии с действующим законодательством, и в соответствии с п. 1 статьи 217 (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению. Кроме того, по мнению заявителя, подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ не может быть применен в силу подп. 1 п. 1 ст. 11 Федерального закона "Об основах государственной службы Российской Федерации", подп. 1 п. 2 ст. 7 Федерального закона "О службе в таможенных органах Российской Федерации".

Инспекция отзыв на кассационную жалобу не представила.

Кассационная инстанция, проверив законность решения и постановления апелляционной инстанции арбитражного суда в порядке статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения норм материального права и норм процессуального права, изучив доводы кассационной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Из материалов дела усматривается, что Кемеровская таможня как налоговый агент удержала с сотрудников налог на доходы физических лиц с компенсации стоимости санаторно-курортного лечения и оздоровительного отдыха работников таможни и членов их семей за 2001-2002 г.г. в сумме 191 010 руб. и перечислила данную сумму в бюджет.

Полагая, что компенсация стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников и оздоровительного отдыха детей сотрудников являются компенсационными выплатами и в соответствии со ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, Таможня обратилась в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, которые на момент обращения Таможни в арбитражный суд с заявлением об обжаловании действий Инспекции не возвращены.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде государственных пособий, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Законом Российской Федерации "О службе в таможенных органах Российской Федерации" от 21.07.97 N 114-ФЗ определено, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость бесплатно предоставляемых путевок в санаторно-курортные учреждения для продолжения стационарного лечения сотрудникам таможенных органов, получивших ранение (контузию), увечье или заболевание в период прохождения службы в таможенных органах (ст. 45 Закона), а также стоимость предусмотренных ст. 51 указанного закона предоставляемых бесплатно путевок при направлении после стационарного лечения в санаторно-курортные учреждения для продолжения лечения сотрудникам таможенных органов, имеющим выслугу 20 лет и более, уволенным со службы в таможенных органах в специальных званиях полковника таможенной службы и выше по основаниям, предусмотренным подпунктами 1-5, 8 и 9 пункта 2 статьи 48 вышеуказанного закона.

Из материалов дела усматривается, что выплаченные сотрудникам таможни в качестве компенсации затрат на санаторно-курортное лечение и отдых сотрудников и членов их семей не подпадают под перечень доходов, не облагаемых налогов на доходы физических лиц, установленный Законом РФ "О службе в таможенных органах Российской Федерации" от 21.07.97 N 114-ФЗ. Следовательно, вывод суда о том, что указанные средства относятся к доходам физических лиц, подлежащим налогообложению, является правильным.

Арбитражный суд правомерно не применил нормы Федерального закона "О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплат этим сотрудникам и условиях перевода отдельных сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы)", "Правил выплаты ежемесячной денежной компенсации лицам младшего и начальствующего состава федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации, назначенным на государственные должности федеральной государственной службы и должности работников организаций бюджетной сферы", утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.02 N 581, поскольку указанными нормативными актами не предусмотрено право сотрудников таможенных органов на компенсацию затрат на санаторно-курортное лечение категории сотрудников и членов их семей, а также на отдых детей в оздоровительных лагерях, получивших ее в данном случае.

Суд также правомерно не принял во внимание ссылку Таможни на Закон Российской Федерации "О федеральном бюджете Российской Федерации" и Бюджетный кодекс Российской Федерации, поскольку они не регулируют спорные правоотношения, а касаются вопросов использования средств федерального бюджета между участниками бюджетных отношений.

Таким образом, суд первой и апелляционной инстанции пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания незаконными действий налогового органа.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьями 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

решение от 24.10.03 и постановление апелляционной инстанции от 09.02.04 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-7480/2003-6 оставить без изменения, кассационную жалобу Кемеровской таможни - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.