Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 ноября 2004 г. N Ф04-8174/2004(6320-А27-3) Налогоплательщик не утрачивает право на применение налоговых вычетов по основным средствам, если в бухгалтерском учете данные объекты отражены в составе доходных вложений в материальные ценности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 ноября 2004 г. N Ф04-8174/2004(6320-А27-3)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Шахта Кыргайская" (далее - ООО "Шахта Кыргайская") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 12 по Кемеровской области (далее - Инспекция МНС РФ) от 17.02.2004 N 706 о привлечении к налоговой ответственности, а также обязании налогового органа принять к вычету 14 306 156 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за октябрь 2003 года и возместить из бюджета 10 748 986 руб. в порядке статьи 176 Налогового кодекса РФ.

До рассмотрения дела по существу заявитель обратился с ходатайством об отказе от заявленных требований в части обязания Инспекции МНС РФ принять к вычету 14 306 156 руб. НДС за октябрь 2003 года и возместить из бюджета 10 748 986 руб. в порядке статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 28.06.2004 (судья Д.) требования ООО "Шахта Кыргайская" удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Инспекция МНС РФ от 17.02.2004 N 706. В части требования об обязании налогового органа принять к вычету 14 306 156 руб. НДС за октябрь 2003 года и возместить из бюджета 10 748 986 руб. в порядке статьи 176 Налогового кодекса РФ производство по делу прекращено на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и материалам дела, просит отменить вынесенный по делу судебный акт и принять новое решение об отказе ООО "Шахта Кыргайская" в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Шахта Кыргайская" не соглашается с доводами кассационной жалобы Инспекции МНС РФ, считая их несостоятельными, а решение суда -законным и обоснованным. Просит вынесенный по делу судебный акт оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве. В судебном заседании представитель ООО "Шахта Кыргайская" поддержал доводы, приведенные в отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее и приведенные в судебном заседании, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, в октябре 2003 года от единственного участника - ООО "Угольпромгруппа" ООО "Шахта Кыргайская" на безвозмездной основе получен вклад в имущество в виде денежных средств. Полученные денежные средства были использованы заявителем в октябре 2003 года на оплату приобретенного ранее оборудования.

Оборудование принято ООО "Шахта Кыргайская" на баланс 21.07.2003, отражено на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Данное оборудование сдано в аренду по договорам N 10 и 11 от 01.08.2003, в котором указана арендная плата и выделен НДС в размере 407 965, 13 руб.

20.11.2003 ООО "Шахта Кыргайская" представило в Инспекцию МНС РФ налоговую декларацию по НДС за октябрь 2003 года, предъявив к вычету 14 306 156 руб. НДС, уплаченного продавцу оборудования и заявив к возмещению из бюджета 10 748 986 руб. НДС.

По результатам камеральной проверки указанной декларации Инспекцией МНС РФ было вьшесено решение N 706 от 17.02.2004 о привлечении ООО "Шахта Кыргайская" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 324 336,2 руб. Кроме того, заявителю доначислен НДС в сумме 1 621 681 руб. Основанием принятия указанного решения явилась неполная уплата налога в результате завышения суммы заявленного вычета за октябрь 2003 года на 12 684 475 руб.

Полагая, что данное решение не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, ООО "Шахта Кыргайская" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя требования ООО "Шахта Кыргайская", Арбитражный суд Кемеровской области исходил из того, что налогоплательщик правомерно предъявил оплаченный им поставщику НДС к возмещению из бюджета.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлено, что данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Как правильно указал суд, пункты 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ определяют порядок применения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), не оговаривая особого порядка для основных средств. Согласно данным нормам основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, является производственное назначение приобретенных товаров, их фактическое наличие, учет и оплата.

Выполнение ООО "Шахта Кыргайская" данных условий установлено судом, подтверждается материалами дела и Инспекцией МНС РФ не оспаривается. Однако налоговый орган считает, что налогоплательщик вправе предъявить налог к вычету из бюджета только после ввода закупленного оборудования в эксплуатацию и учета его именно в качестве основных средств на счете 01 "Основные средства", а не на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", как это было сделано заявителем.

По смыслу Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н и Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 приобретенное ООО "Шахта Кыргайская" оборудование не могло быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства на счет 01 "Основные средства" и правомерно учтено им на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, выводы суда о том, что действующее законодательство не связывают право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета с учетом приобретенных товаров (основных средств) именно на счете 01 "Основные средства" и начислением на данное имущество амортизации, являются обоснованными.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.06.2004 по делу N А27-6477/2004-6 оставить без изменения, кассационную жалобу межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 12 по Кемеровской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.