Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2004 г. N Ф04-6753/2004(А45-4886-34) При новом рассмотрении требования о признании недействительными решения налогового органа об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость суду необходимо выяснить взаимоотношения заявителя с третьим лицом, расчеты векселями между ними, а также исследовать обстоятельства, связанные с фактически произведенными расходами заявителя на приобретение векселя третьего лица (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 сентября 2004 г. N Ф04-6753/2004(А45-4886-34)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Авиакомпания "Сибирь", г. Обь-4 (далее - ОАО "Авиакомпания "Сибирь") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области к Межрайонной инспекции Министерства по Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Новосибирской области (далее - Межрайонная инспекция МНС РФ N 3 по НСО) с заявлением о признании недействительными решения N 09 от 17.03.2003 об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за май 2002 года и привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, доначислении налога, взыскании пени и требования N 194/09-1 от 17.03.2003.

До принятия судебного акта заявитель уточнил заявленные требования, просит признать недействительным решение от 17.03.2003 N 09 об отказе в возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость за май 2002 и привлечении к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение:

- в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за май 2002 в размере 20046188 руб.;

- в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3261288 руб.;

- в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 16306440 руб.;

- в части взыскания пени в размере 612403 руб.;

- признать недействительным требование N 194/09-1 от 17.03.2003 об уплате налога в размере 16306440 руб.

Требования заявителя мотивированы тем, что для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщиком представлен в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в спорном налоговом периоде у ОАО "Авиакомпания "Сибирь" отсутствовала, следовательно, отказ в возмещении налога, начисление пени и привлечение к налоговой ответственности не основано на законе.

Решением арбитражного суда от 19.05.2004 (судья М.) требования ОАО "Авиакомпания "Сибирь" удовлетворены в полном объеме.

В порядке апелляционного производства законность и обоснованность решения первой инстанции не проверялись.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция МНС РФ N 3 по НСО просит отменить решение суда и направить дело на новое рассмотрение. В качестве оснований для отмены судебного акта заявитель указывает неправильное применение судом норм материального права.

ОАО "Авиакомпания "Сибирь" с кассационной жалобой не согласно по основаниям, изложенным в отзыве, просит решение оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив материалы дела в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция считает решение суда подлежащим отмене в связи с нарушением норм процессуального и материального права, дело подлежащим направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Новосибирской области.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией МНС РФ N3 по НСО проведена камеральная налоговая проверка правомерности возмещения из бюджета ОАО "Авиакомпания "Сибирь" налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов по налоговой декларации за май 2002 года в размере 25 397 885 руб.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение N 09 от 17.03.2003 об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за проверяемый период в размере 20046188 руб., привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3261288 руб., доначислении налога в размере 16306440 руб., взыскании пени в размере 612403 руб. В адрес налогоплательщика направлено требование N 194/09-1 от 17.03.2003 об уплате налога на добавленную стоимость в размере 16306440 руб.

Признавая оспариваемые акты не соответствующими налоговому законодательству, суд исходил из того, что гражданское законодательство предусматривает расчеты платежными поручениями только в качестве одного из возможных способов расчетов с контрагентами по хозяйственным операциям, и посчитал, что представление ОАО "Авиакомпания "Сибирь" в налоговый орган документов, подтверждающих получение платы за услуги векселями должно расцениваться как получение выручки за оказанные услуги, но подтвержденное иными, не противоречащими гражданскому законодательству документами. Далее суд указал, что довод налогового органа о том, что заявителем не представлены предусмотренные пунктом 6 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы и, следовательно, должен исчислять налог на добавленную стоимость по ставке 20 процентов в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствует данной норме. Представление в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 165 Налогового кодекса

Российской Федерации необходимо для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов и налоговых вычетов, но никак не для подтверждения права заявителя на применение ставки 0 процентов к операциям по перевозке пассажиров и багажа в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации. Данная статья содержит только указание на размеры налоговых ставок по тем или иным операциям, подлежащим налогообложению.

В силу пункта 6 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщиком должны быть представлены в налоговые органы выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки за оказанные услуги, и реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа.

При не представлении налогоплательщиком указанных документов и не подтверждении права на применение ставки 0 процентов, операции, в том числе услуги по перевозке пассажиров и багажа с пунктом отправления или назначения за пределами территории Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов.

Данные выводы основаны на пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что услуги по международным перевозкам пассажиров и багажа, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, облагаются по ставке 0 процентов независимо от представления документов, предусмотренных в пункте 6 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, противоречит нормам налогового законодательства.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок применения налоговых вычетов. Пунктом 1 этой статьи установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе, векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

В составе экспортной выручки ОАО "Авиакомпания "Сибирь" отражена выручка в виде векселей ЗАО "Транспортно-клиринговая палата" в сумме 14009195 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что представление заявителем в налоговый орган документов, подтверждающих получение платы за услуги векселями должно расцениваться как получение выручки за оказанные заявителем услуги.

Однако данный вывод является преждевременным.

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Согласно статье 11 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

В материалах дела находятся документы, а именно: акт приема-передачи векселей от 13.05.2002, согласно которому ЗАО "Транспортная клиринговая палата" передала ОАО "Авиакомпания "Сибирь" в целях погашения задолженности по договору N С7-ОПР-2000 от 20.10.2000 собственные векселя на общую номинальную сумму 60726187 руб., акт приема-передачи векселя ЗАО "Транспортная клиринговая палата" N 2002022, договор купли-продажи ценных бумаг от 13.05.2002, платежное поручение от 23.07.2002, стандартный договор N С7-ОПР-2000 (л.д. 100-104, т. 1; л.д. 45-64, т. 2).

Суд первой инстанции, делая вывод о том, что плата за услуги была произведена векселем в размере 14009195 рублей, не выяснил взаимоотношения ОАО "Авиакомпания "Сибирь" и ЗАО "Транспортная клиринговая палата" и соответственно расчеты векселями между ними; судом не исследованы обстоятельства, связанные с фактически произведенными расходами ОАО "Авиакомпания "Сибирь" на приобретение векселя ЗАО "Транспортная клиринговая палата" N 2002022.

При указанных обстоятельствах, судебный акт надлежит отменить, дело направить в первую инстанцию на новое рассмотрение. При новом рассмотрении суду необходимо дать надлежащую правовую оценку доказательствам, исследовать обстоятельства оплаты векселей ЗАО "Транспортно-клиринговая палата", и рассмотреть спор в соответствии с действующим законодательством, с учетом фактических обстоятельств дела, доводов заявителя и возражений налогового органа. При новом рассмотрении дела суду необходимо решить вопрос о распределении судебных расходов, в том числе за подачу кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 09.05.2004 по делу N А45-17379/03-САЗ/527 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.