Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 сентября 2004 г. N Ф04-6975/2004(А70-5044-37) Земельный налог исчисляется на основе ставки, установленной органами местного самоуправления, которая подлежит увеличению на поправочный коэффициент, введенный федеральным законом для данного налогового периода и рассчитанный с учетом коэффициентов предыдущих налоговых периодов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 сентября 2004 г. N Ф04-6975/2004(А70-5044-37)
(извлечение)

Федеральное государственное унитарное издательско-полиграфическое предприятие "Тюмень" (далее - ФГУ ИПП "Тюмень") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области о признании недействительным требования N 13561 от 10.03.2004 инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по г. Тюмени (далее - инспекция МНС), которым предложено в срок до 21.03.2004 уплатить недоимку по земельному налогу за 2003 год в сумме 770 152,12 руб., обосновывая свои требования тем, что земельный налог за 2003 год исчислен и уплачен верно из расчета площадей 2-х земельных участков, находящихся в бессрочном (постоянном) пользовании, по ул. Осипенко, 81 площадью 25671 м2 и ул. Северная, 4 площадью 5345 м2 по ставке земельного налога, установленной решением Тюменской городской Думы N 355 от 29.12.1998 "Об утверждении ставок земельного налога и схемы зон градостроительной ценности территории г. Тюмени" для второй зоны градостроительной ценности в размере 3,63 руб. за м2 с применением поправочного коэффициента 1,8, ставка земельного налога составила 6,53 руб.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 27.05.2004 заявленные требования ФГУ ИПП "Тюмень" удовлетворены. Требование N 13561 от 10.03.2004 инспекции МНС признано несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и недействительным в полном объеме.

При принятии решения арбитражный суд исходил из положений решения Тюменской городской Думы от 29.12.1998 N 355 "Об утверждении ставок земельного налога и схемы зон градостроительной ценности территории г. Тюмени", Закона Российской Федерации "О плате за землю", закона Тюменской области N 105 от 23.12.2002 "Об областном бюджете на 2003 год", признавая правильность определения ставки земельного налога и исчисления суммы налога налогоплательщиком.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция МНС в кассационной жалобе, указывает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, а именно, статьи 3, 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" от 11.10.1991 N 1738-1 и Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", полагая, что ставка земельного налога исчисляется с учетом поправочного коэффициента, предусмотренного для данного налогового периода и коэффициентов прошлых лет. Просит отменить решение Арбитражного суда Тюменской области от 27.05.2004 и вынести новый судебный акт в пользу инспекции МНС.

В отзыве на кассационную жалобу ФГУ ИПП "Тюмень" считает, что налоговый орган ошибочно толкует положения статьи 7 Федерального закона N 110-ФЗ от 24.07.2002 и смешивает понятия "ставка земельного налога" и "коэффициент", что приводит к ошибочному требованию о перемножении коэффициентов. Законодательство не содержит указания на необходимость применения коэффициента именно к коэффициентам прошлых лет.

В судебном заседании представитель ФГУ ИПП "Тюмень" поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, и не усматривает оснований для отмены оспариваемого судебного акта.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права находит кассационную жалобу подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка по налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2003 год.

В результате проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком неверно применены ставки налога, доначислен земельный налог за 2003 в сумме 770152,12 руб.

В этой связи налоговым органом в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику направлено требование N 13561 от 10.03.2004 с предложением в добровольном порядке в срок до 21.03.2004 уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 770 152,12 руб.

Считая, что земельный налог должен исчисляться исходя из налоговых ставок, установленных органами местного самоуправления, перемноженных на коэффициент 1,8, установленный статьей 7 Федерального Закона N 110-ФЗ от 24.07.2002, ФГУ ИПП "Тюмень" обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции исходил из того, что решением Тюменской городской Думы от 29.12.1998 N 355 "Об утверждении ставок земельного налога и схемы зон градостроительной ценности территории г. Тюмени", установленных с 1999 и не измененных на дату вынесения требования налоговым органом, статьи 10 Закона Тюменской области от 23.12.2002 N 105 "Об областном бюджете на 2003" ставки земельного налога, действовавшие в 2002 году, применяются с коэффициентом 1,8 для всех категорий земель.

В отзыве на исковое заявление представитель налогового органа ссылался на то, что ставка земельного налога в градостроительной зоне улиц Северная, 4 и Осипенко, 91 установлена 31,36 руб. за квадратный метр. В материалах дела имеется справка земельного комитета администрации города Тюмени от 05.11.2003, содержащая сведения о том, что ставка земельного налога в 2003 на земельные участки, расположенные во 2 зоне градостроительной ценности (ул. Осипенко, 81 и ул. Северная, 4), составляет 31,36 руб.

В оспариваемом судебном акте данному доказательству не дана оценка. Судом не установлена методика исчисления ставки земельного налога, указанной в справке земельного комитета администрации г. Тюмени и не приведено аргументов не принятия доказательства.

Статьей 13 Закона Тюменской области от 15.02.2000 N 157 "Об областном бюджете на 2000 год" установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1999 году, применяются в 2000 году для всех категорий земель с коэффициентом 1,2; Законом Тюменской области от 12.02.2001 N 272 "Об областном бюджете на 2001 год" каких-либо коэффициентов для применения ставок налога на землю не устанавливалось; статьей 12 Закона Тюменской области от 11.10.2001 N 424 "Об областном бюджете на 2002 год" (в редакции Закона Тюменской области от 23.12.2002 N 106) установлено, что в 2002 году ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2001 году, применяются для всех категорий земель с коэффициентом 2; статьей 10 Закона Тюменской области от 23.12.2002 N 105 "Об областном бюджете на 2003 год" установлено, что в 2003 году ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2002 году, применяются с коэффициентом 1,8 для всех категорий земель.

Такая формулировка законов позволяет сделать вывод о том, что под ставкой земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога.

Поэтому суд кассационной инстанции считает, что суд первой инстанции принял решение на основании неполно исследованных доказательств и обстоятельств по делу. По этой причине суд кассационной инстанции не имеет возможности принять новый судебный акт.

При таких обстоятельствах обжалуемое решение подлежит отмене, а дело направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду необходимо устранить допущенные нарушения, дать надлежащую правовую оценку доказательствам и обстоятельствам по делу, вынести решение в строгом соответствии с требованиями норм материального и процессуального закона, разрешить вопрос о распределении между сторонами расходов по государственной пошлине, в том числе за рассмотрение кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение от 27.05.2004 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-2973/25-04 отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.