Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 сентября 2004 г. N Ф04-6832/2004(А27-4999-34) Решение налогового органа признано недействительным, поскольку оно не устанавливает обязанность общества по уплате НДС с момента определения налоговой базы (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 27 сентября 2004 г. N Ф04-6832/2004(А27-4999-34)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Торговый дом "Северный Кузбасс" (далее - ЗАО "ТД "Северный Кузбасс") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово (далее - инспекция МНС РФ по г. Кемерово) о признании недействительным решения налогового органа от 14.11.2003 N 615 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

В обоснование заявленного требования ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" указало, что у него отсутствовала обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость с денежных средств, которые налоговый орган ошибочно рассматривал как авансы.

Решением суда от 15.06.2004 (судья Д.) заявленные требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что поскольку решение налогового органа от 14.11.2003 N 615 не устанавливает обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость с моментом определения налоговой базы согласно срокам, указанным в пункте 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, оно является недействительным. Далее суд указал, что налоговый орган в нарушение статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации не истребовал у налогоплательщика документы, опровергающие вывод о неполной уплате налога на добавленную стоимость с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок.

В апелляционном производстве законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ по г. Кемерово, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции от 15.06.2004.

В нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" отзыв на кассационную жалобу не представило.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной проверки обоснованности применения ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 24603444 руб. за период с 20.08.2003 по 14.11.2003 на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июль 2003 принято решение от 14.11.2003, которым возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 24603444 руб., в том числе по стр. 140 - 9302938 руб., по стр. 250 - 15300506 руб., и признано правомерным применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров на эскпорт в размере 129133639 руб.

Одновременно налоговым органом по материалам проведения камеральной проверки налоговой декларации за июль 2003 вынесено решение от 14.11.2003 N 615 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20 процентов за неполную уплату сумм налога в размере 975181 руб. - за декабрь 2002, 813631 руб. - за январь 2003, что составило 357762 руб.

Основанием к привлечению к налоговой ответственности за неуплату сумм налога на добавленную стоимость послужило, по мнению налогового органа, то обстоятельство, что при исчислении налога на добавленную стоимость в налоговую базу ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" не включены суммы налога на добавленную стоимость с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Не согласившись с данным решением, заявитель обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим заявлением.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении всех подлежащих налогообложению операций по реализации товаров (работ, услуг), определенная в порядке, предусмотренном статьями 153-158 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит увеличению на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации дата реализации товаров (работ, услуг) (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) или момент определения налоговой базы (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

При этом данное правило не применяется в отношении товаров, реализуемых в таможенном режиме экспорта и подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

В данном случае пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации определен специальный порядок определения даты возникновения налогооблагаемой базы - последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, то есть день отгрузки.

Удовлетворяя заявленные ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" требования, суд первой инстанции с учетом названных норм права принял законный и обоснованный судебный акт.

При этом, исследовав имеющиеся в деле доказательства, и, дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, судом сделан обоснованный вывод о том, что до наступления одной из дат, указанных в пункте 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, денежные средства, полученные налогоплательщиком от реализации в режиме экспорта, не образуют налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, и подлежат определению в качестве доходов только при непредставлении документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так судом первой инстанции установлено, что поскольку решение налогового органа от 14.11.2002 N 615 не устанавливает обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость с моментом определения налоговой базы согласно срокам, указанным в пункте 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской федерации, оно принято в нарушение действующего законодательства.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, представляются налогоплательщиком самостоятельно вместе с налоговой декларацией и дополнительные документы могут быть истребованы налоговым органом лишь в случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно указал, что налоговый орган не воспользовался правом, предусмотренным названной нормой, и не истребовал у налогоплательщика дополнительные документы, обосновывающие суммы налога на добавленную стоимость. Данные документы, а именно договоры комиссии ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" были представлены налогоплательщиком в судебное заседание, которые были исследованы судом и им дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган во исполнение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказал обратного.

Нарушений судом норм материального и процессуального права кассационная инстанция не установила.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 15.06.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4652/2004-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.