Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 июня 2004 г. N Ф04/3356-511/А70-2004 Только в случае, когда у организации по итогам отчетного периода имеется положительный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль, остаток ее после расчетов с бюджетом может быть использован на развитие производства в виде капитальных вложений (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 16 июня 2004 г. N Ф04/3356-511/А70-2004
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Заречье" (ОАО "Заречье"), г. Тюмень обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ N 2 по г. Тюмени от 24.06.2002 N 13-25/200 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства.

Заявленные требования мотивированы правомерным применением льготы по налогу на прибыль, установленной статьей 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В кассационной инстанции дело рассматривается повторно.

Решением суда от 19.06.2003 (судья С.) заявленные требования ОАО "Заречье" удовлетворены. Суд первой инстанции установил, что материалами дела подтверждено наличие у заявителя налогооблагаемой прибыли, которая была направлена в 2001 году на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Кроме того, по итогам 2000 года (предшествующего году применения льготы) имелся достаточный объем прибыли прошлых лет для финансирования капитальных вложений в объеме заявленной льготы. Таким образом, налогоплательщик правомерно использовал льготу по налогу на прибыль.

В апелляционной инстанции законность судебного акта не проверялась.

В кассационной жалобе ИМНС по г. Тюмени N 2 просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления. По мнению налогового органа, судом не было учтено, что обязательным условием предоставления льготы является фактически осуществленные (оплаченные) затраты за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль отчетного года отражена по строке 470 и составляет 1 796 000 руб. Использование суммы нераспределенной прибыли прошлых лет для применения льготы на финансирование капитальных вложений не предусмотрено действующим налоговым законодательством. Следовательно, не имея нераспределенную прибыль отчетного периода в достаточном размере и используя нераспределенную прибыль прошлых лет, налогоплательщиком неправомерно применена льгота, предусмотренная подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму затрат по финансированию капитальных вложений.

В судебное заседание представители налогового органа не явились.

Представитель ОАО "Заречье" отклонил доводы кассационной жалобы и представил в судебном заседании отзыв с возражениями.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции считает жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, рассмотрев материалы проверки соблюдения налогового законодательства ОАО "Заречье" ИМНС по г. Тюмени N 2 установила, что при исчислении налога на прибыль за 2001 год облагаемая прибыль уменьшена на 6 586 148 руб. на сумму льготы по налогу на прибыль в части сумм, направленных предприятием на финансирование капитальных вложений.

По данным бухгалтерского баланса на 31.12.2001 года (строка 470) и отчета о прибылях и убытках за 2001 год (строка 190) нераспределенная прибыль отчетного года составила 1 796 000 руб., прибыль до налогообложения (строка 140) составила 4 149 000 руб., налог на прибыль и иные обязательны платежи (строка 150) - 2 353 000 руб.

Налоговым органом установлено, что ОАО "Заречье" завышена льгота по налогу на прибыль за 2001 год в части суммы облагаемой прибыли, направляемой предприятием отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения на 1 676 552 руб. (1 796 000 - 119 448). Следовательно, налогоплательщиком занижена сумма налога на прибыль за 2001 год на сумму 586 793 руб.

При увеличении налога на прибыль на 586 793 руб. у налогоплательщика не остается непраспределенной прибыли, следовательно, завышена льгота по налогу на прибыль за 2001 год в части суммы облагаемой прибыли, направляемой предприятием отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения на 119 448 руб.

Решением ИМНС по г. Тюмени N 2 ОАО "Заречье" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль за 2001 год, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что составило 409 802 руб.

Суд кассационной инстанции согласен с выводами налоговой инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком льготы по налогу на прибыль исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Таким образом, законодателем предусмотрено, что лишь в случае когда у организации по итогам отчетного периода имеется положительный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль, остаток ее после расчетов с бюджетом может быть использован на развитие производства в виден капитальных вложений. Поэтому одним из оснований для предоставления права на льготу налоговым законодательством предусмотрено фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Действующим налоговым законодательством не определено понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий", следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации данное понятие определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с понятием "сумма нераспределенной прибыли".

Таким образом, установив по данным бухгалтерского баланса отсутствие у заявителя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, налогоплательщик неправомерно использовал льготу и уменьшил облагаемую налогом прибыль на 658148 руб., то есть на сумму льготы по налогу на прибыль в части сумм, направленных предприятием на финансирование капитальных вложений.

Суд кассационной инстанции не согласен с выводами суда первой инстанции об обоснованном использовании ОАО "Заречье" балансовой прибыли, остающейся у налогоплательщика по итогам 2000 года.

Использование прибыли прошлых лет в качестве источника покрытия затрат и расходов по капитальным вложениям текущего периода противоречит нормам Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Статьей 6 Закона предусмотрена прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия в текущем налоговом периоде, а не оставшаяся прибыль предыдущих налоговых периодов. Кроме того, Законом в качестве налогового периода установлен календарный год, следовательно, все объекты, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период.

Таким образом, установив, что ОАО "Заречье" необоснованно применена налоговая льгота, ИМНС по г. Тюмени N 2 правомерно привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности за занижение налогооблагаемой базы.

Вопрос о распределении расходов по оплате государственной пошлины за рассмотрение спора по существу решить суду первой инстанции.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 19.06.2003 по делу N А-70-3594/3-2002 отменить.

Принять новое решение - в удовлетворении заявленных требований ОАО "Заречье" - отказать.

Взыскать с ОАО "3аречье" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 500 рублей за кассационное обжалование.

Выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.