Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 марта 2004 г. N Ф04/1355-191/А70-2004 При определении размера льготы по налогу на прибыль в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), определенные по правилам бухгалтерского учета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 марта 2004 г. N Ф04/1355-191/А70-2004
(извлечение)

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Тюменской области обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Артель-С" о взыскании 38416 руб. санкций.

В обоснование заявления указано на неправильное исчисление убытка, полученного налогоплательщиком в 2000 - 2001 годах.

Ответчиком заявленное требование признано в размере 13888 руб.

Решением суда от 14.11.2003 требование налогового органа удовлетворено частично, с общества взыскано 13888 руб. санкций, начисленных на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части требования отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, судом неправильно истолкован пункт 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку для расчета льготной прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет, принимаются убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые в Отчете о прибылях и убытках по строке 050.

Отзыв на жалобу не представлен.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения суда, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция считает решение суда подлежащим частичной отмене.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом с ограниченной ответственностью "Артель-С" декларации по налогу на прибыль за 2002 год выявлено неправомерное занижение налоговой базы на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.

Налоговым органом вынесено решение от 03.06.2003 N 11-91 о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа, доначислении налога на прибыль и пеней за его несвоевременную уплату.

В данном решении отражено, что предприятием согласно декларации по налогу на прибыль за 2002 год на начало налогового периода указан остаток неперенесенного убытка в размере 1 354 333 руб. (30% налоговой базы), в том числе за 2000 год - 1 054 757 руб., за 2001 год - 299576 руб.

В соответствии с представленным Отчетом о прибылях и убытках за 2000 год убыток отражен в сумме 554000 руб.

По состоянию на 01.07.2001 в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках за 2001 год убыток от реализации продукции отсутствует.

Таким образом, по мнению налогового органа, сумма неперенесенного убытка, уменьшающего налоговую базу, могла составить 554000 руб., в связи с чем налоговая база по налогу на прибыль за 2002 год занижена предприятием на 800333 руб. (1354333 руб.-554 000 руб.).

Порядок переноса убытка, образовавшегося до 2002 года, установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 10 указанного Закона убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года, не превышающий убыток, числящийся на 01.07.2001, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении спора арбитражный суд, сослался на пункт 2 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом суд указал, что при исчислении убытка от реализации в целях применения льготы по налогу на прибыль должны учитываться затраты, отраженные в составе операционных расходов, включаемые в себестоимость продукции, в связи с чем пришел к выводу о правомерности уменьшения обществом налоговой базы на сумму 1065000 руб. (980 000 руб. за 2000 год и 85000 за 2001 год).

Кассационная инстанция считает вывод суда ошибочным.

При переносе убытков, полученных до 1 января 2002 г., сумма убытков определяется по ранее действовавшим правилам.

До 1 января 2002 года при исчислении налога на прибыль налогоплательщики руководствовались Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль и предприятий" (действующем в период до 01.01.2002) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, учитывается только убыток от реализации продукции или товаров, выполненных работ или оказанных услуг, определенный по правилам бухгалтерского учета.

Учитывая изложенное, у арбитражного суда отсутствовали основания для признания убытка для целей уменьшения налоговой базы в размере 1065000 руб.

Поскольку судом исследованы обстоятельства дела, но в указанной выше части им дана неправильная правовая оценка, кассационная инстанция полагает возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об удовлетворении заявления налогового органа в части взыскания с общества налоговых санкций в размере 24528 руб.

В связи с удовлетворением кассационной жалобы с общества подлежат взысканию расходы по государственной пошлине за рассмотрение заявления и кассационной жалобы, всего в сумме 1621,7 руб. в доход федерального бюджета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист на основании судебного акта, принятого арбитражным судом кассационной инстанции, выдается арбитражным судом, рассматривавшим дело в первой инстанции.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, пунктом 3 части 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 14.11.2003 по делу N А-70-6255/12-2003 отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

В этой части принять новое решение.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Артель-С" в доход соответствующего бюджета штраф в размере 24528 руб. и в доход федерального бюджета 1621,7 руб. государственной пошлины.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.