Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2004 г. N Ф04/1730-597/А27-2004 Отказывая в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 апреля 2004 г. N Ф04/1730-597/А27-2004
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель П. обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово от 15.04.2003 N 117 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налоговых правонарушений, а также решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кемеровской области от 30.05.2003 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово подано заявление о взыскании с предпринимателя задолженности по налогам и соответствующих санкций в размере 104 329 руб., которое объединено в одно производство с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово от 15.04.2003 N 117 и решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кемеровской области от 30.05.2003.

Решением от 02.09.2003 Арбитражного суда Кемеровской области заявленное требование о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово от 15.04.2003 N 117 оставлено без удовлетворения, в части отмены решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кемеровской области от 30.05.2003 производство по делу прекращено. Требования Инспекции удовлетворены и с предпринимателя взысканы в доход бюджета недоимка по налогам, пени и штраф в общей сумме 104 329 руб.

Постановлением апелляционной инстанции от 08.12.2003 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе и в судебном заседании предприниматель П. просит судебные акты отменить. Полагает, что судебные инстанции необоснованно сделали ссылку на то, что предпринимателем не было подано заявление о произведении профессиональных налоговых вычетов, поскольку право на получении этих вычетов гарантировано ему статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации и не поставлено в зависимость от подачи им заявления. Кроме того, предприниматель ссылается на неправильное применение пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность.

Налоговый орган в отзыве на жалобу и его представитель в судебном заседании просят судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная инстанция в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения норм материального и процессуального права арбитражным судом, и исходя из доводов жалобы, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности предпринимателя П. по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов составлен акт от 18.03.2003 и принято решение от 15.04.2003 N 117 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов в результате занижения налоговой базы за 2001 год в сумме 14 985,2 руб., в том числе налога на доходы в сумме 9 128,4 руб., единого социального налога в сумме 5 856,8 руб. в том числе зачисляемого в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 4 323,9 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1 466,2 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 66,7 руб., а также за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов в виде взыскания штрафа в сумме 150 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что предприниматель не представлял письменного заявления о применении профессионального налогового вычета при подаче в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода. В соответствии со статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации стандартный налоговый вычет предпринимателю не предоставляется, так как первая сумма поступившего дохода в апреле 2001 года превысила 20 000 руб.

При рассмотрении спора арбитражным судом установлено, что обжалуемое решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кемеровской области от 30.05.2003 не содержит в себе требования о взыскании недоимок и санкций, не носит властный, распорядительный характер, порождающий возникновение у налогоплательщика обязанностей и изъятие денежных средств, и не является ненормативным актом, в связи с чем, производство по делу в части требования об отмене данного решения согласно пункту 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации прекращено.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований предпринимателя, судебные инстанции правильно применили положения статей 221, 227 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Профессиональный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче в налоговые органы налоговой декларации по окончании налогового периода.

Арбитражным судом обоснованно не приняты доводы предпринимателя, которым документально не доказано, что произведенные расходы в сумме 330 000 руб., непосредственно связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Судебные инстанции правомерно не приняли доводы налогоплательщика по поводу утраты документов о предпринимательской деятельности, в том числе подтверждающие его расходы, в связи с пожаром имущества и кражей кейса из автомобиля, поскольку данные доводы не подтверждены надлежащими документами и предпринимателем не указано, какие именно документы, за какой период и на какую сумму были утрачены, а также не приведены причины, по которым невозможно восстановить данные документы.

Арбитражный суд обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для применения статей 11, 112 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения и смягчающие ответственность, поскольку предпринимателем не доказано, что совершение налогового правонарушения в виде неуплаты налога на доходы и единого социального налога в результате занижения налоговой базы в 2001, произошло вследствие утраты документов в связи с пожаром имущества и кражей кейса.

Кассационной инстанцией не принимаются доводы заявителя жалобы о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, со ссылкой на семейное и материальное положение, наличие на иждивении несовершеннолетних детей и непривлечение ранее к ответственности. Данные обстоятельства не заявлялись предпринимателем при рассмотрении спора в арбитражном суде, а кассационная инстанция не исследует новые документы и обстоятельства.

Таким образом, судебные инстанции обоснованно удовлетворили требование налогового органа о взыскании с налогоплательщика недоимки, пеней и штрафа в сумме 104 329 руб.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, фактически направлены на переоценку установленных арбитражным судом обстоятельств дела, что недопустимо в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выводы арбитражного суда основаны на исследовании имеющихся материалов дела, налогоплательщиком документально не доказано иное. Судебные акты соответствуют как нормам налогового права, так и требованиям статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

решение от 02.09.2003 и постановление от 08.12.2003 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-8580/2003-5(А27-8888/2003-5) оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.