Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 июня 2004 г. N Ф04/3437-1446/А27-2004 Повышающие коэффициенты к ставке земельного налога, введенные законом о федеральном бюджете, подлежат применению в течение всего финансового года, на который принят соответствующий закон (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 июня 2004 г. N Ф04/3437-1446/А27-2004
(извлечение)

Дочерняя холдинговая компания "Кузбассразрезуголь" открытого акционерного общества "Разрез Моховский" (ДХК "Кузбассразрезуголь" ОАО "Разрез Моховский"), Кемеровская область с. Мохово обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИМНС России N 3 по Кемеровской области от 12.09.2003 N 2721 в части доначисления земельного налога за 2000 год в размере 1 640 307,45 руб., за 2001 год - 1 641 477 руб., 2002 год - 3 239 348,09 руб., за 2003 год - 5 718 322,37 руб., а также в части начисления пени в сумме 3 292 982,48 руб. и взыскания штрафа 665 887,09 руб.

Заявленные требования мотивированы исчислением земельного налога налогоплательщиком с учетом ставки земельного налога на все коэффициенты, введенные Законами Российской Федерации "О федеральном бюджете" начиная с 1994 года.

Решением суда от 18.12.2003 (судья К.) заявленные требования удовлетворены. Суд первой инстанции установил, что налогоплательщиком неоднократно применена индексация ставки земельного налога и тем самым излишне уплачена сумма земельного налога, что исключает применение санкций, предусмотренных статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначисление налога и начисление пени.

Постановлением апелляционной инстанции от 7-15-16.04.2004 (судьи (С., Ш., С.) решение суда первой инстанции удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления земельного налога в сумме 3 375 228,79 руб., 2 263 093,95 руб. пеней и 665 887,09 коп. штрафа. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд апелляционной инстанции установил, что при расчете земельного налога за 2000 год налоговым органом не учтен тот факт, что Закон Российской Федерации "О федеральном бюджете на 2000 год" вступил в силу с 01.03.2000, следовательно, применение ставки налога за январь и февраль 2002 года подлежит по предыдущей ставке, без учета коэффициента на 2000 год. Таким образом, доначисление налога на сумму 45 793,33 руб. неправомерно.

Судом также установлено, что на момент вынесения решения не наступил срок уплаты налога за 3 и 4 квартал 2003 года в сумме 2 856 161,18 руб. Остальная сумма была уплачена. Сумма пени не включена в расчет задолженности, представленный налоговым органом, следовательно, сумма 3 375 228,79 руб. доначислена неправомерно.

В кассационной жалобе Межрайонная ИМНС России N 3 по Кемеровской области просит отменить судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа и принять новое решение. Податель жалобы считает, что выводы суда апелляционной инстанции о неприменении поправочного коэффициента на 2000 год в январе-феврале 2000 года противоречит пункту 2 статьи 5, статье 12 Бюджетного кодекса Российской Федерации, предусматривающего определение финансового года с января по 31 декабря.

В отношении переплаты налоговой инспекцией отмечено, что сумма налога, стоящая на переплате в карточке лицевого счета налогоплательщика, не является уплатой налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом, в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, решения о зачете излишне уплаченных сумм налога, вынесенного на основании письменного заявления налогоплательщика.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель ДХК "Кузбассразрезуголь" ОАО "Разрез Моховский" отклонил доводы кассационной жалобы и просил оставить в силе постановление апелляционной инстанции в части удовлетворенных требований.

Заявителем представлен отзыв на кассационную жалобу.

Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции находит постановление суда апелляционной инстанции подлежащим отмене в части признания недействительным решения налогового органа по доначислению суммы земельного налога, пени и штрафа за январь, февраль 2000 года подлежащим отмене, дело направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ОАО "Разрез Моховский" направило в налоговый орган уточненные декларации за период с 2000 по 2003 год и заявило о возврате излишне уплаченного налога на сумму 9 806 081,86 руб.

Решением налогового органа от 12.09.2003 заявителю доначислен земельный налог на указанный период в размере 12 240 167,86 руб., начислены пени в размере 2 263 093,95 руб., взыскан штраф в размере 665 887,09 руб.

Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда апелляционной инстанции о правомерном доначислении суммы земельного налога с учетом всех коэффициентов нарастающим итогом.

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 11.09.1991 "О плате за землю" размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог отнесен к местным налогам, следовательно, представительные органы местного самоуправления вправе самостоятельно решать лишь вопрос, вводить или не вводить этот налог, а также утверждать правила дифференцирования его средних ставок по местоположению, по зонам различной градостроительной ценности на соответствующей территории, определять порядок и сроки его уплаты, правила предоставления льгот и т.д.

В силу пункта 2 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы" и Закона Российской Федерации "О плате за землю" в редакции Закона N 22-ФЗ от 09.08.1994 указанные федеральные нормативные акты каждой год индексируют ставки земельного налога, то есть вводят поправочный коэффициент, исходя из изменения минимального размера оплаты труда.

Следовательно, коэффициенты устанавливаются для годовой ставки и применяются нарастающим итогом.

Суд кассационной инстанции не согласен с выводами суда апелляционной инстанция в части расчета налога за 2000 год в январе и феврале по ставке предыдущего периода.

Исходя из позиции Конституционного Суда Российской Федерации по определению конституционности положения Федерального закона от 31.12.1999 "О федеральном бюджете на 2000 год" по времени его применения, следует, что в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации закон о бюджете принимается, а бюджет составляется на один финансовый год. который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря (пункт 2 статьи 5, статья 12).

Таким образом, закон о бюджете должен исполняться в период, на который он принимался. Следовательно, выводы суда апелляционной инстанции о применении предыдущей ставки налога за январь и февраль 2000 года несостоятельны, ставки по указанным отчетным периодам подлежат применению с учетом Федерального закона "О федеральном бюджете на 2000 год".

Исходя из того, что суду кассационной инстанции не представляется возможным установить правильность расчетов земельного налога за отчетные периоды январь и февраль 2000 года, в указанной части постановление суда подлежит отмене, дело направлению на новое рассмотрение.

Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда апелляционной инстанции о неправомерности доначисления налогоплательщику суммы налога 3 329 435,46 руб. по тем основаниям, что уплата налога подтверждена платежными документами, кроме того, по данному налогу у налогоплательщика, на момент вынесения решения, имелась переплата.

Расходы по оплате госпошлины, в том числе за кассационной обжалование, распределить суду при новом рассмотрении дела.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 7-15-16.04.2004 по делу N А27-13719/2003-6 в части признания решения Межрайонной ИМНС России N 3 по Кемеровской области от 12.09.2003 N 2721 по доначислению суммы земельного налога, пени и штрафа за январь, февраль 2000 года отменить.

Передать дело в указанной части на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

В остальной части постановление суда оставить в силе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.