Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 июля 2004 г. N Ф04/3652-815/А46-2004 Право на вычеты сумм НДС по экспортным операциям наступает в момент представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов, и не ставится в зависимость от момента возникновения налоговой базы по экспортированным товарам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 июля 2004 г. N Ф04/3652-815/А46-2004
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Омскшина" (далее - ОАО "Омскшина") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее - налоговая инспекция) от 18.07.2003 N 06-17/2977 в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1476425 руб.

Решением от 10.02.2004 (судья: П.) заявленные требования удовлетворены частично. Решение налоговой инспекции в части отказа ОАО "Омскшина" в возмещении налога на добавленную стоимость за март 2003 года в сумме 1354699 руб. признано недействительным.

Суд мотивировал данный вывод тем, что право на вычет налога на добавленную стоимость по экспортным операциям наступает в момент подачи нулевой декларации вместе с пакетом документов, обязанность представления которых установлена статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, указанное право на возмещение налога на добавленную стоимость не находится в зависимости от момента возникновения налоговой базы по товарам, которые к моменту подачи декларации пересекли границу Российской Федерации.

В апелляционной инстанции суда законность и обоснованность решения не проверялась.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить состоявшееся по делу решение в части признания недействительным решения налогового органа и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению заявителя жалобы, уменьшение налога на добавленную стоимость, определенного по итогам налогового периода, допустимо только на ту сумму вычетов, которая приходится на этот налоговый период. Указывает, что полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, собран ОАО "Омскшина" в апреле 2003 года, следовательно, сумма налога на добавленную стоимость к возмещению могла быть заявлена лишь в налоговой декларации за апрель, составленной по итогам налогового периода не ранее 01.05.2003.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Омскшина", а также ее представитель в судебном заседании указали на законность принятого судебного решения.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения арбитражным судом норм материального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, 21.04.2003 ОАО "Омскшина" в налоговую инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2003 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлена сумма в размере 7193806 руб., в том числе по закупленным материальным ресурсам - 3223937 руб., и ранее уплаченного с авансов и предоплаты - 3969869 руб. Совместно с декларацией ОАО "Омскшина" был предоставлен пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам проверки по вопросу обоснованности предъявления к возмещению указанной суммы налоговой инспекцией принято решение от 18.07.2003 N 06-17/2977 о возмещении путем зачета или возврата суммы налога на добавленную стоимость в размере 2420116 руб. и ранее уплаченным с авансов - 3297265 руб., а также отказе в возмещении необоснованно предъявленного к возмещению из бюджета 803821 руб. и ранее уплаченным с авансов - в сумме 672604 руб.

Отказывая ОАО "Омскшина" в возмещении налога на добавленную стоимость за март 2003 года, налоговая инспекция ссылается на то, что по четырем контрактам ввиду того, что отметки пограничных органов на грузовых таможенных декларациях проставлены в апреле 2003 года, полный пакет документов, соответственно, не мог быть собран ранее указанного месяца. Из чего, по мнению налогового органа, следует, что выручка от реализации товаров по данным отгрузкам должна быть включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за апрель 2003 года. Кроме того, ОАО "Омскшина" неверно определен коэффициент экспорта в отгрузке и, как следствие, сумма налога на добавленную стоимость по закупленным материальным ресурсам, подлежащая возмещению.

Не согласившись с принятым решением налоговой инспекции в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость ОАО "Омскшина" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Арбитражный суд, признавая недействительным решение налоговой инспекции от 18.07.2003 N 06-17/2977 в части отказа ОАО "Омскшина" в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за март 2003 в сумме 1354699 руб., принял законное и обоснованное решение.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок возмещения указанного налога закреплены в статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, пометенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), реализуемым в таможенном режиме, является согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Понятие момента определения налоговой базы, содержащееся в пункте 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, отражает специфику исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт. Из чего следует, что законодатель связывает момент определения налоговой базы с периодом, необходимым налогоплательщику для подготовки полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта. При этом названный период согласно статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении операций, предусмотренных подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, ограничен периодом в 180 дней начиная с даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации.

Судебными инстанциями установлено и подтверждается материалами дела, что вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов ОАО "Омскшина" в пределах установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока в налоговый орган был представлен полный пакет документов, установленный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, доказывающий факт экспорта. Данное обстоятельство не оспаривается налоговой инспекцией.

Следовательно, право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость по экспортным операциям наступает в момент подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с пакетом документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от момента возникновения налоговой базы по товарам, которые к моменту подачи налоговой декларации пересекли границу Российской Федерации.

Доводы налоговой инспекции о том, что отметки пограничных таможенных органов на грузовых таможенных декларациях проставлены в апреле 2003 года, не являются основанием для отказа в предоставлении налоговой льготы, так как данное обстоятельство не опровергает сам факт экспорта товаров.

Кассационная инстанция приходит к выводу, что суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит основания для отмены принятого по делу судебного решения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение от 10.02.2004 Арбитражного суда Омской области по делу N 22-526/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.