Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 октября 2004 г. N Ф04-7356/2004(5552-А75-14) Оплата проезда работников к месту работы, выплаты работникам премий и отпускных не являются объектом налогообложения единым социальным налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 18 октября 2004 г. N Ф04-7356/2004(5552-А75-14)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "ТТК-Спецсервис" обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Мегиону с заявлением о признании недействительным решения от 15.12.2003 N 03/2998 в части доначисления единого социального налога в сумме 1070145,44 руб., пеней в сумме 256905,27 руб., штрафа в сумме 182041,7 руб.

Налоговый орган обратился со встречным заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества "ТТК-Спецсервис" налоговых санкций в сумме 180865,72 руб., начисленных по оспариваемому решению Инспекции.

Решением суда от 14.04.2004 первоначально заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме, встречные требования налогового органа удовлетворены в части взыскания налоговых санкций в сумме 341,43 руб., признанных Обществом.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.06.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить указанные судебные акты и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новое решение. По мнению заявителя жалобы, выводы суда о том, что оплата проезда работников к месту работы, выплаты работникам премий и отпускных не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, не соответствуют нормам налогового нрава, а именно статьям 236, 238, 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель Общества в отзыве на кассационную жалобу и в судебном заседании указывает на необоснованность изложенных в жалобе доводов и просит оставить ее без удовлетворения.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления суда, изучив доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятых судебных актов.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки закрытого акционерного общества "ТТК-Спецсервис" за период 2001-2002 годы составлен акт проверки от 03.11.2003 и принято решение от 15.12.2003 N 03/2998 ДСП о доначислении единого социального налога, пеней и о привлечении к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проверки налоговый орган выявил, что налогоплательщиком не включены в налоговую базу для исчисления единого социального налога суммы выплат работникам Общества по проезду от места жительства до места работы, по оплате труда за время отпуска и по выплате производственных премий.

Признавая недействительным решение налогового органа, арбитражный суд обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению при исчислении единого социального налога все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями органов местного самоуправления, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно статье 10 Закона Ханты-Мансийского автономного округа от 08.06.1998 N 42-оз "О вахтовом методе организации работ на территории Ханты-Мансийского автономного округа", в случае самостоятельного прибытия работников к месту работы работодатель оплачивает проезд по предоставлении проездных документов.

На основании применения указанных норм суд пришел к правильному выводу о том, что компенсационные выплаты в виде оплаты проезда работников Общества к месту работы не подлежат налогообложению при исчислении единого социального налога.

В качестве второго основания для признания недействительным решения налогового органа приведены те обстоятельства, что выплаты работникам Общества стоимости проезда к месту работы, по оплате труда за время отпуска, по выплате производственных премий не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а были выплачены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Выводы суда в этой части соответствуют пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Доводы налогового органа об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на суммы расходов по оплате проезда к месту работы приведены в кассационной жалобе без ссылок на соответствующие доказательства и направлены на переоценку обстоятельств, установленных арбитражным судом при рассмотрении спора.

Доводы налогового органа со ссылкой на пункт 12.1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации не принимаются по указанным выше основаниям, а также с учетом установленных судом обстоятельств о том, что расходы по оплате проезда к месту работы не предусмотрены в коллективном договоре Общества.

Кроме того, арбитражным судом при принятии судебных актов установлено, что премии работникам выплачены по решению общего собрания акционеров Общества от 14.05.2002 за счет прибыли, направленной в специально созданный фонд, в связи с чем такие выплаты в силу пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются при налогообложении прибыли, что в свою очередь, позволяет не учитывать данные выплаты при исчислении единого социального налога.

Таким образом, исходя из установленных при рассмотрении спора обстоятельств дела, арбитражным судом правильно применены нормы материального права, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы и отмены принятых судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

решение от 14.04.2004 и постановление от 28.06.2004 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-756-А/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.