Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 октября 2004 г. N Ф04-7614/2004(5756-А45-25) Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из того, что обществом правомерно применены вычеты по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 октября 2004 г. N Ф04-7614/2004(5756-А45-25)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Валид плюс" обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (инспекция МНС РФ) по Кировскому району г. Новосибирска N ЛМ-06-08/149 от 30.03.2004 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 14 872 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2003 года, доначислении суммы НДС в размере 74 363 руб. и соответствующих пени.

Решением суда от 18.05.2004 (судья М.В.П.) заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции от 19.07.2004 (судьи Ю., М.А.И., Ч.) решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция МНС РФ по Кировскому району г. Новосибирска просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, как принятые с нарушением норм материального права и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований заявителя; полагает, что поскольку заемные средства на дату применения налоговых вычетов не возвращены заимодавцу, НДС, заявленный в качестве налоговых вычетов, был оплачен за счет заемных средств, следовательно, у заявителя отсутствуют реально понесенные затраты на оплату начисленных поставщикам сумм налога, соответственно, отсутствует право на налоговые вычеты.

В судебном заседании представители ООО "Валид плюс" возражали против доводов кассационной жалобы, поддержали доводы, изложенные в отзыве, в котором просили принятые по делу судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей заявителя, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией МНС РФ по Кировскому району г. Новосибирска была проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Валид плюс" налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2003 года, в ходе которой установлено неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов сумме 82 030 руб., что привело к неуплате в бюджет НДС в сумме 74 363 руб. и излишнему возмещению налога из бюджета в сумме 7 667 руб.

По результатам проверки заместителем руководителя налогового органа вынесено решение N ЛМ-06-08/149 от 30.03.2004 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 14 872 руб. за неуплату НДС за 4 квартал 2003 года, доначислении суммы НДС в размере 74 363 руб. и соответствующих пени.

Удовлетворяя заявленные требования, суд обеих инстанций исходил из того, что, во-первых, налогоплательщиком документально подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов, во-вторых, налоговым законодательством не установлено запрета на применение налоговых вычетов при осуществлении расчетов за счет заемных средств; при принятии решения по делу руководствовался положениями статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой полученные на основании договора займа средства, переходят в собственность заемщика, следовательно, налогоплательщик несет собственные затраты по уплате НДС, предъявляемого к вычету.

Кассационная инстанция считает выводы суда обоснованными и соответствующими нормам налогового законодательства, при этом исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Подтверждением прав на налоговые вычеты является соблюдение условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 172 Кодекса, в соответствии с которым вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих документов, а именно: на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, в случаях предусмотренных статьей 171 Кодекса.

Таким образом, условием возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет является фактическая оплата им товара поставщику, включающая в себя сумму НДС, принятие данных товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов. Иных условий для применения налоговых вычетов налоговое законодательство не содержит.

Материалами дела установлено, что расчет при приобретении товаров (услуг) производился денежными средствами, полученными по договорам займа, заключенным между ООО "Валид плюс" и руководителем (учредителем) этой организации - Т. - на общую сумму 98 200 руб.

Денежные средства были переданы заемщику путем внесения денег в кассу предприятия по приходным ордерам и затем перечислены на расчетный счет предприятия.

Отношения, связанные с правом собственности, равно как и отношения, связанные с обязательствами в области займа, регулируются гражданским законодательством Российской Федерации институты, понятия и термины которого, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 11 данного Кодекса, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федераций.

Из содержания статей 223, 224, 807 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что переданные по договору займа денежные средства являются собственностью заемщика, и он имеет право распоряжаться ими по своему усмотрению.

Поскольку в Налоговом кодексе Российской Федерации ничего не сказано о том, что для возмещения налогоплательщику из бюджета излишне уплаченного НДС ему необходимо представлять доказательства возврата заемных средств, полученных налогоплательщиком по договорам займа, факт уплаты НДС поставщику не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств покупателю, арбитражный суд сделал правильный вывод о том, что ООО "Валид плюс" оплатило поставленную продукцию собственными денежными средствами, понеся при этом реальные затраты, следовательно, сумма НДС была предъявлена к вычету правомерно.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 18.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 19.07.2004 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-6776/04-САЗ/342 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.