Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2004 г. N Ф04-7979/2004(6120-А27-33) Суд удовлетворил требование о взыскании налоговых санкций, поскольку налогоплательщик не уплатил недостающую сумму налога до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 ноября 2004 г. N Ф04-7979/2004(6120-А27-33)
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к открытому акционерному обществу энергетики и электрификации "Кузбассэнерго" (далее - ОАО "Кузбассэнерго") о взыскании налоговых санкций в размере 1626 руб., начисленных по решению налогового органа от 04.02.2004 N 34826 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявленное требование мотивировано тем, что ответчиком на момент представления в налоговую инспекцию уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2003 года не выполнены условия освобождения от налоговой ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 09.07.2004 (судья - Б.) в удовлетворении заявленных требований налогового органа отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.09.2004 (судьи К., Л., Ч.) решение суда первой инстанции отменено и требования налоговой инспекции удовлетворены. С учетом требований статей 112 и 114 НК РФ с налогоплательщика взыскано 813,30 руб. налоговых санкций.

В кассационной жалобе ОАО "Кузбассэнерго", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Податель кассационной жалобы полагает, что у него сложилась переплата по НДС в предыдущих налоговых периодах, поэтому в соответствии с разъяснениями пункта 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации" решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности является неправомерным.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция указала, что ОАО "Кузбассэнерго" не исполнило требования пункта 4 статьи 81 НК РФ. Не смотря на то, что по представленным декларациям оно имело право на возмещение НДС из бюджета, по данным лицевого счета у налогоплательщика значилась недоимка, поэтому постановление апелляционной инстанций суда является законным, обоснованным, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Доводы кассационной жалобы и отзыва на нее представителями сторон поддержаны в судебном заседании.

Суд кассационной инстанции, проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 25.11.2003 ответчик представил в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за декабрь 2001 года, январь, февраль, апрель-декабрь 2002 года, январь-октябрь 2003 года, в соответствии с которыми задолженность ОАО "Кузбассэнерго" перед бюджетом составила 1691699 руб. Одновременно на основании этих же деклараций возмещению из бюджета подлежало 3163164 руб. Таким образом, общая сумма НДС, доначисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, составила 1471465 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки решением налоговой инспекции от 04.02.2004 года N 34734 ОАО "Кузбассэнерго" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1626,60 руб.

Основанием привлечения к налоговой ответственности послужило то обстоятельство, что имея по налоговой декларации за март 2003 года недоимку по НДС в сумме 8133 руб. и представив в порядке, установленном пунктом 1 статьи 81 НК РФ уточненную декларацию, налогоплательщик необоснованно, по мнению налогового органа, не исчислил и не уплатил в бюджет пени в сумме 304,99 руб., чем не выполнил условия освобождения от налоговой ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.

Требование N 4725 от 10.02.2004 об уплате налоговой санкции налогоплательщик добровольном порядке не исполнил, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением о взыскании их в принудительном порядке.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что на основании уточненных налоговых деклараций сумма НДС к возмещению из бюджета составила 1471464 руб. 82 коп., обязанности по уплате доначисленного по уточненной налоговой декларации за март 2003 года налога у должника не возникло. Статьей 122 НК РФ установлена ответственность только за неуплату налога, а не пени, налоговая санкция исчисляется от суммы неуплаченного налога, взыскание с заявителя штрафа в размере 20 процентов от фактически уплаченного налога противоречит содержанию статьи 122 НК РФ и общим принципам налоговой ответственности.

Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные требования налоговой инспекции, исходила из того, что налогоплательщиком при предоставлении уточненной налоговой декларации не были соблюдены требования пункта 4 статьи 81 НК РФ.

Данные выводы суда основаны на установленных обстоятельствах дела, действующих нормах материального права, в связи с чем доводы кассационной жалобы отклоняются.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В пункте 4 названной статьи установлено, если предусмотренное в пункте 1 данной статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление он сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных в пункте 1 данной статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с пунктом 4 при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В соответствии с правилами, установленными статьей 110 Налогового кодекса Российской Федерации, виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В связи с тем, что ОАО "Кузбассэнерго" не были соблюдены условия, определенные пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации: умышленно или неосторожно налогоплательщиком до подачи уточненной налоговой декларации не уплачена сумма пеней, начисленных за неполную уплату налога на добавленную стоимость за март 2002 года, апелляционная инстанция с учетом числящейся по лицевому счету недоимки сделала обоснованный вывод о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначисления налогов и пени.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами или должностными лицами оспариваемых актов, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Однако нормы статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобождают налогоплательщика также от бремени доказывания обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Доказательств, подтверждающих соблюдение условий, определенных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО "Кузбассэнерго" не представило.

Довод кассационной жалобы о том, что налоговым органом неправильно исчислен период недоимки, на который подлежит начисление пени, и исчисление размера пени, тем самым, осуществлено неправильно, не может быть принят во внимание, поскольку данное обстоятельство не выдвигалось ответчиком при рассмотрении дела судом в качестве основания своих возражений по заявленным требованиям.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 09.09.2004 по делу N А27-11066/04-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.