Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 ноября 2004 г. N Ф04-8001/2004(6084-А27-34)(6083-А27-34) Решение о привлечении к налоговой ответственности признано незаконным, поскольку налоговый орган не уведомил правонарушителя о времени и месте рассмотрения материалов проверки, лишив тем самым общество права предоставления возражений относительно причин неуплаты налогов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 ноября 2004 г. N Ф04-8001/2004(6084-А27-34)(6083-А27-34)
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Закрытому акционерному обществу "Торговый дом "Северный Кузбасс" (далее - ЗАО "ТД "Северный Кузбасс") о взыскании 7 799 132 руб. налоговых санкций на основании решения от 05.01.2004 N 1 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО "Торговый дом "Северный Кузбасс".

Оспаривая требование налогового органа, ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" подало встречное заявление о признании незаконным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово от 05.01.2004 N 1. Заявление налогоплательщика в соответствии со статьей 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принято арбитражным судом к производству для совместного рассмотрения с первоначальным заявлением.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 29.03.2004 в удовлетворении заявления налогового органа о взыскании с ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" штрафных санкций отказано в полном объеме; встречное заявление - удовлетворено: суд признал недействительным в связи с его несоответствием статьям 101, 111 Налогового кодекса Российской Федерации решение налогового органа от 05.01.2004 N 1 "О привлечении и к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО "ТД "Северный Кузбасс".

Постановлением апелляционной инстанции от 27.07.2004 этого же суда решение от 29.03.2004 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогового органа - без удовлетворения.

В кассационной жалобе, налоговый орган, указывая на нарушение норм материального права, просит отменить оспариваемые судебные акты. При этом указывает, что факт неуплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды установлен на основании документов, представленных ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" при представлении налоговой декларации за сентябрь 2003. Сумма налога на добавленную стоимость за апрель 2003 в сумме 400 333 руб. доначислена правомерно, поскольку налогоплательщиком в качестве обоснования применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, заявленной по ГТД N 10608030/170703/0002170, не представлены счет-фактура и документы, подтверждающие оплату налога на добавленную стоимость продавцу товара. Указывает на правомерность начисления налога на добавленную стоимость на сумму недополученной налогоплательщиком по экспортным контрактам валютной выручки в сумме 4 964 руб., обоснованность включения в налогооблагаемую базу сумм авансовых платежей по экспортным контрактам N 010502 от 23.04.2002, N GIAG/LHLV/2003 от 28.11.2002, TDNE-28/01 от 10.09.2002, ММ 2003 от 04.12.2002 в размере 88 229 304 руб. 30 коп. По мнению налогового органа, им не были нарушены нормы пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации при принятии решения от 05.01.2004 N 1 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО "ТД "Северный Кузбасс".

ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" с кассационной жалобой не согласно по основаниям, изложенным в отзыве, просит оспариваемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность оспариваемых судебных актов, изучив доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для их отмены.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2003 налоговым органом принято решение от 15.01.2004 N 1 о привлечении ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налогов в виде штрафа в размере 7 799 132 руб. Также налогоплательщику предложено уплатить сумму доначисленного по результатам проверки налога на добавленную стоимость в размере 405 297 руб., в том числе: за март - 4 873 руб., за апрель 2003 - 400 424 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Основанием привлечения ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" к налоговой ответственности послужил факт несвоевременного представления налогоплательщиком документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по экспортным операциям в феврале, марте, апреле 2003 в общей сумме 23 885 480 руб.

По пункту 2 решения налоговым органом доначислен налог на добавленную стоимость за апрель 2003 в сумме 400 333 руб. ввиду отсутствия документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по экспортной операции поставке товаров по ГТД N 10608030/170703/0002170, а именно счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость продавцу отгруженного на экспорт товара.

По пункту 3 решения налог доначислен за март 2003 в сумме 4 873 руб., апрель 2003 -91 руб. на недополученную ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" сумму валютной выручки по экспортным контрактам, в отношении которой налогоплательщиком необоснованно применена нулевая ставка налога.

В пункте 4 решения налоговый орган указал на необоснованное занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за январь, март 2003 на сумму авансовых платежей по экспортным поставкам товара, что привело к неуплате сумм налога в размере 14 704 884 руб., в том числе: за январь 2003 - 1 767 480 руб., за март 2003 -12 937 404 руб.

Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не уплатил сумму штрафных санкций, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением об их взыскании.

ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" оспаривает правомерность принятого налоговым органом решения.

Признавая недействительным решение налогового органа от 05.01.2004 N 1, и, отказывая во взыскании штрафных санкций, суд первой и апелляционной инстанций правомерно исходил из того, что при проведении проверки налоговым органом были нарушены положения статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также то, что ЗАО "ТД "Северный Кузбасс" необоснованно было привлечено к налоговой ответственности по результатам других налоговых периодов, не вошедших в проверяемый налоговый период.

Так судом первой и апелляционной инстанций правильно было установлено, что налоговый орган необоснованно, определив при проведении камеральной налоговой проверки в качестве проверяемого налогового периода - сентябрь 2003, фактически сделал выводы об обоснованности исчисления и уплаты налога за январь, февраль, март, апрель 2003, поскольку указанные периоды не вошли в проверяемый период. Документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты налогоплательщиком в бюджет сумм налога на добавленную стоимость за указанные периоды (январь, февраль, март, апрель 2003) не были запрошены и исследованы в рамках проведенной камеральной проверки.

В силу статей 82, 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством проведения налоговых проверок - выездных и камеральных.

Порядок производства по делу о налоговом правонарушении установлен статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 2 данной статьи решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа (его заместитель) выносит по результатам рассмотрения материалов проверки (независимо от формы ее проведения).

Таким образом, статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен общий порядок привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, который налоговый орган обязан соблюдать при выявлении им налогового правонарушения в ходе осуществления налогового контроля в любой предусмотренной статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации форме.

Согласно статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации правонарушитель должен был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки, ему должно быть предоставлено право предоставить свои возражения и причины неуплаты налогов, после чего руководитель налогового органа принимает решение, о привлечении к налоговой ответственности с учетом объяснений налогоплательщика по существу правонарушения.

Эти требования налогового законодательства были нарушены налоговым органом, поэтому суд первой и апелляционной инстанций обоснованно на основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к выводу о том, что взыскание штрафных санкций также невозможно по причине нарушения процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования и им дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки данных выводов суда относительно названных обстоятельств дела в силу статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не имеет.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что оспариваемые судебные акты приняты с соблюдением норм материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 29.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 27.07.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-3011/2004-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.