Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 июля 2003 г. N Ф04/3347-517/А75-2003 Суд признал исполненной обязанность налогоплательщика по уплате налогов в бюджет, поскольку в тот период, когда были сданы платежные поручения в банк и банком списаны с расчетного счета заявителя налоговые платежи, никаких ограничений на осуществление банковских операций в указанном банке не применялось, что указывает на добросовестность действий заявителя как налогоплательщика, поскольку он состоял с банком в длительных договорных отношениях (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 июля 2003 г. N Ф04/3347-517/А75-2003
(извлечение)

Открытое акционерное общество (далее - ОАО) "Нефтяная компания "Эвихон" обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением об обжаловании действий должностных лиц налогового органа по списанию в бесспорном порядке денежных средств с расчетного счета ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" в размере 117 048 руб. 08 коп., об обязании налогового органа возвратить незаконно снятые в бесспорном порядке с расчетного счета ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" пени в размере 117 048 руб. 08 коп., о признании обязанности ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" по уплате налогов в бюджет исполненной.

До начала судебного заседания заявленные требования уточнены. ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" просит признать обязанность по уплате налогов и сборов в бюджет исполненной с момента списания денежных средств в сумме 2 657 361 руб. с расчетных счетов ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" в АКБ "Мосбизнесбанк" и АКБ "СБС - АГРО".

Решением от 05.02.2003 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа (судья Н.Б. З.) обязанность по уплате ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" налогов в сумме 717 096 руб. 98 коп. перечисленных платежными поручениями с расчетного счета в АКБ "СБС-АГРО" в бюджет признана исполненной. Действия должностных лиц налогового органа по списанию в бесспорном порядке денежных средств с расчетного счета ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" признаны незаконными. Инспекцию Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Нефтеюганскому району обязали возвратить незаконно снятые в бесспорном порядке с расчетного счета пени, начисленные на сумму налогов 717 096 руб. 98 коп., в остальной части заявленных требований отказано.

При принятии данного решения суд исходил из того, что денежные средства на корсчете АКБ "Мосбизнесбанк" отсутствовали, что подтверждается письмом данного банка, чем заявителю стало известно в августе 1999 года и он имел возможность отозвать платежные поручения и произвести уплату налогов не через "проблемный" банк.

Суд не нашел оснований для признания обязанности по уплате налогов в сумме 1 442 083 руб., перечисленных указанными выше платежными поручениями с расчетного счета, открытого в ОАО "Мосбизнесбанк" исполненной.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.03.2003 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа (Судьи П., К.А.В., К.Т.П.) решение суда первой инстанции отменено, принято новое. Обязанность ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" по уплате налогов и сборов в сумме 2 675 361 руб. 88 коп. с момента списания денежных средств с расчетного счета общества в АКБ "Мосбизнесбанк" и АКБ "СБС-АГРО" признана исполненной.

Действия налогового органа по списанию в бесспорном порядке денежных средств с расчетного счета ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" в размере 117 048 руб. 08 коп. признаны незаконными.

Апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции, ошибочно пришел к выводу об исполнении заявителем обязанности по уплате налогов лишь в части не поступивших в бюджет налогов в сумме 714 096 руб. 98 коп., но списанных с расчетного счета, открытого в СБС "АГРО".

Судебная инстанция мотивировала данный вывод тем, что заявитель имел на расчетном счете в АКБ "Мосбизнесбанк" достаточный остаток денежных средств для того, чтобы уплатить названные платежи в бюджет.

В период с 19.03.1999 по 06.04.1999, когда были сданы платежные поручения в банк и банком списаны с расчетного счета заявителя налоговые платежи, никаких ограничений на осуществление банковских операций в АКБ "Мосбизнесбанк" не применялось, что указывает на добросовестность действий заявителя, как налогоплательщика, поскольку он состоял с банком в длительных договорных отношениях (с 1996 года).

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить состоявшееся по делу постановление и принять новый судебный акт.

По мнению заявителя, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Суд неправильно применил нормы материального и процессуального права, выразившиеся в неправильном истолковании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативных актов. Налоговый орган считает, что фактическое наличие достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика не подтверждено документально, ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" действовало недобросовестно и не стремилось реально исполнить обязанность налогоплательщика.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Заслушав представителей сторон, поддержавших свои доводы, проверив в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта по делу.

Материалами дела установлено, что Инспекция Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Нефтеюганскому району 14.08.2001 направила заявителю требование N 02/2795 об уплате пени по налогу на жилищный фонд, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на образование, налогу на имущество предприятий за период с 01.01.2001 по день составления требования в общей сумме 117 048 руб. 08 коп., (л.д. 102 т. 1). В данную сумму включены и пени, исчисленные на суммы, не поступивших в бюджет налогов через "проблемные" банки.

01.08.2001 налоговый орган принимает решение N 02/3196 (получено заявителем 26.09.2001 г.) о бесспорном списании со счетов заявителя на основании вышеуказанного требования N 02/2795 пени в сумме 117 048 руб. 08 коп.

10 октября 2001 с расчетного счета заявителя в Сбербанке Российской Федерации ответчик на основании инкассового поручения N 6/330 от 19.10.2001 снял в бесспорном порядке пеню в размере 117 048 руб.08 коп.

ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" произвело перечисление налогов с расчетного счета, открытого в АКБ"Мосбизнесбанк" в городе Москве, платежными поручениями - N 5 от 01.04.1999 на сумму 30 190 руб., N 2 от 18.03.1999 на сумму 38 921руб., N 4 от 01.04.99 на сумму 90 602руб., N 1 от 18.03.1999 на сумму 96 695руб., N 6 от 01.04.1999 на сумму 120 763руб., N 3 от 01.04.1999 на сумму 1 064 912руб. (л.д. 15-20). Итого - на общую сумму 1 442 083руб.

В ответ на запрос N ЭВ-4-532 от 04.08.99 АКБ "Мосбизнесбанк" письмом N 04104/3 от 09.08.99 сообщил, что денежные средства, списанные с расчетного счета ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" по вышеуказанным платежным поручениям в связи с недостаточностью средств на корреспондентском счете АКБ "Мосбизнесбанк" были зачислены на балансовый счет 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации". В соответствии с Приказом ЦБ Российской Федерации N ОД-237 от 02.07.1999 у Мосбизнесбанка отозвана лицензия на осуществление банковских операций, в соответствии с пунктом 7 указанного Положения все операции по счетам клиентов кредитной организации прекращаются и погашение задолженности банка перед ОАО "НК "Эвихон" будет производиться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и инструктивными материалами ЦБ Российской Федерации.

Поскольку в бюджеты соответствующих уровней списанные со счетов ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" названные суммы не поступили, налоговый орган считает, что обязанность заявителя по уплате указанных сумм налогов не исполнена.

Судом правильно указано, что согласно пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П и определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения об уплате соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При этом Конституционный Суд Российской Федерации исходил из того, что действия налогоплательщика по уплате налога должны носить добросовестный характер, остаток на расчетном счете являться реальным, а не искусственно созданным.

Из материалов дела, усматривается, что ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" предъявляя в АКБ "Мосбизнесбанк" платежные поручения на уплату налоговых платежей в бюджет имело на расчетном счете достаточный остаток денежных средств для того, чтобы уплатить названные платежи в бюджет.

Для осуществления банковских операций в АКБ "Мосбизнесбанк" заявителем был заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание от 24.04.1996. Тогда как перечисление спорных сумм налогов имело место в 1999 году, что указывает на добросовестность действий заявителя, как налогоплательщика, поскольку он состоял с банком в длительных договорных отношениях.

Предпринятые меры воздействия к банку в виде ограничения на осуществление расчетов в части операций на перечисление средств в бюджеты всех уровней, были применены к банку после того, как обязанность заявителя по уплате налогов была добросовестно исполнена.

Согласно писем Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 18.06.1999 N 182-т, от 08.07.1999 налоговые органы обязаны после получения заверенного банком подтверждения в письменном виде, обслуживающими указанные расчетные счета плательщиков, факта списания денежных средств, направленных на уплату налогов, с приложением заверенных выписок из лицевого счета плательщика, отразить в лицевых счетах налогоплательщиков и налоговой отчетности денежные средства, денежные средства, списанные с расчетного счета плательщика, но не зачисленные на счета по учету бюджетов, как исполненную обязанность по уплате налогов и сборов.

При таких обстоятельствах, основанием для отказа заявителю в признании обязанности по уплате налогов в сумме 1 442 083руб., перечисленных платежными поручениями с расчетного счета, открытого в ОАО "Мосбизнесбанк" исполненной, должно было служить наличие достаточных доказательств, свидетельствующих о наличии недобросовестности в данных действиях заявителя.

Материалы дела свидетельствуют, что ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" уплачивая указанные налоги через АКБ "Мосбизнесбанк" действовал добросовестно, у него имелся достаточный остаток денежных средств на расчетном счете банка на день списания налогов.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции вывод апелляционной инстанции о том, что требование заявителя о признании обязанности по уплате налогов в сумме 1 442 083руб., перечисленных указанными платежными поручениями с расчетного счета, открытого в ОАО "Мосбизнесбанк" исполненной, законными и обоснованными.

ОАО "Нефтяная компания "Эвихон" произвело перечисление налогов со своего расчетного счета в АКБ "СБС-АГРО" г. Москвы платежными поручениями N 10 от 30.04.99, N 7 от 13.04.99, N 11 от 30.04.99, N 12 от 30.04.99, N 13 от 30.04.99, N 10 от 05.07.99. N 11 от 13.05.99, N 11 от 13.09.99, N 9 от 13.04.99, N 13 от 11.05.99, N 12 от 11.05.99, N 129 от 13.05.99, N 130 от 11.05.99, N 12 от 13.05.99, N 8 от 13.04.99, N 12 от 13.04.99, N 10 от 13.04.99 на общую сумму 1 215 278 руб.88коп.

Налоговым органом признается, что налоговые платежи в сумме 305 408,63руб. были исполнены АКБ "СБС-АГРО" по платежным поручениям ОАО "НК "Эвихон" до момента передачи налоговым органам учета по поступлениям денежных средств во внебюджетные фонды.

На момент передачи сумма денежных средств в размере 909 870,25рублей считалась не поступившей из АКБ "СБС-АГРО" в бюджеты соответствующих уровней по вышеуказанным платежным поручениям заявителя.

Однако в последующем по электронной почте на основании мирового соглашения поступали денежные средства в счет уплаты налогов по вышеуказанным платежным поручениям и общая сумма данных поступлений составила 195 773 руб.27коп.

Таким образом, фактически СБС "АГРО" не перечислены денежные средства в бюджет в сумме 714 096,98 руб., вследствие чего налоговый орган не считает налоги в указанных суммах уплаченными.

Факт предъявления в банк указанных платежных поручений и добросовестность налогоплательщика подтверждается поступающими в счет уплаты налогов в бюджет по данным платежным поручениям денежными средствами. Таким образом, в банк в 1999 году предъявлено платежных поручений на общую сумму 1 215 278руб.88коп., не поступило в бюджет 714 096 руб. 98 коп. Таким образом, требования клиента банком удовлетворены на сумму 501 181руб.09коп.

Согласно Письму Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 03.04.2000 N ВП-6-05/241, в соответствии с Федеральным законом "О реструктуризации кредитных организаций" с 16 ноября 1999 года АКБ "СБС-АГРО" находится под управлением Государственной корпорации "Агентство по реструктуризации кредитных организаций". Из письма следует, что согласно указанному закону в АКБ "СБС-АГРО" с 17.11.1999 сроком на 12 месяцев введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов банка по его обязательствам, возникшим до момента перехода АКБ "СБС-АГРО" под управление Агентства.

После окончания моратория ГК "АРКО" возобновила перечисление денежных средств в бюджет, что подтверждается налоговым органом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган должен доказать обстоятельства, подтверждающие его утверждение о недобросовестности истца как налогоплательщика.

Доводам ответчика о наличии в действиях истца недобросовестности судебными инстанциями дана правильная оценка, конкретных документальных доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, ответчик не представил.

Кассационная инстанция считает, что арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, правильно установил фактические обстоятельства и дал надлежащую правовую оценку доказательствам по делу.

Кассационная инстанция не принимает довод жалобы о том, что в требовании N 02/2795 включены пени, начисленные на текущую недоимку, поскольку в требовании пени указаны общей суммой.

Кассационная инстанция приходит к выводу, что суд правильно применил нормы материального и процессуального права, в связи с этим, в удовлетворении кассационной жалобы отказано.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление апелляционной инстанции от 24.03.2003 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-265-А/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня его принятия.