Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 августа 2003 г. N Ф04/3701-1194/А27-2003 Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, суд исходил из того, что денежные средства, поступившие за уже отгруженную продукцию, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и увеличивать налоговую базу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 4 августа 2003 г. N Ф04/3701-1194/А27-2003
(извлечение)

Открытое акционерное общество (ОАО) "Шахта Дальние горы" г. Киселевск обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИМНС по г. Киселевску от 19.10.2002 N 260 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования обосновывает тем, что авансовые платежи должны учитываться при исчислении налога с момента реализации товаров (работ, услуг) и именно тогда включаться в налоговую базу. Однако налоговый орган, в нарушение налогового законодательства, отождествляет понятия "реализация товара" и "момент определения налоговой базы" по налогу на добавленную стоимость.

Решением суда первой инстанции от 20 марта 2003 года (судья К.) заявленные требования удовлетворены. Решение ИМНС по г. Киселевску от 19.10.2002 N 260 признано незаконным.

Принимая решение, суд пришел к выводу, что не могут считаться авансовыми платежи, полученные поставщиком после отгрузки товара покупателю денежные средства.

В кассационной жалобе налоговый орган просит вынесенный судебный акт отменить и направить дело на новое рассмотрение.

Полагает, что в соответствии со статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации денежные средства, поступившие по экспорту от иностранного покупателя, до момента определения налоговой базы по экспортируемому товару, рассматриваются как авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров.

Кассационная коллегия, проверив в соответствии со статьями 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемого решения.

Как следует из материалов дела, ИМНС по г. Киселевску проведена камеральная проверка налоговых деклараций ОАО "Шахта Дальние горы" по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июль, август 2002 года.

По результатам проверки ИМНС по г. Киселевску вынесено решение от 19.10.2002 N 260 о привлечении ОАО "Шахта Дальние горы" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 905 741 рубля 97 копеек, также доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 528 709 рублей 89 копеек, начислены пени в размере 130 468 рублей 24 копейки.

Считая данное решение не соответствующим законодательству о налогах и сборах и нарушающим его права и законные интересы ОАО "Шахта Дальние горы" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Кассационная инстанция считает, что суд, удовлетворяя заявленные требования, принял законное и обоснованное решение.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению. Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на эти товары.

На основании пункта 1 статьи 223 и пункта 1 статьи 224 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на товар переходит к покупателю с момента сдачи товара первому перевозчику. Именно с реализацией товара законодатель связывает наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Кассационная инстанция считает правомерным вывод суда о том, что денежные средства, поступившие за уже отгруженную продукцию не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку разграничение между авансовым платежом и платежом за поставленную продукцию определяется только датой поступления платежа (до перехода права собственности на продукцию или после), а не датой определения налоговой базы, авансовые платежи должны учитываться при исчислении налога с момента определения налоговой базы при реализации товаров и именно тогда включаться в налоговую базу.

Следовательно, денежные средства, поступившие заявителю за отгруженные на экспорт товары, относятся к доходам, связанным с расчетами по оплате указанных товаров, и составляют в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации товаров для определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается момент определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт. Учитывая, что налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов только при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, законодатель данной нормой фактически отсрочил налогоплательщику момент определения налоговой базы, связав его не с датой отгрузки либо оплаты, а с периодом, необходимым налогоплательщику для подготовки полного пакета документов, подтверждающего факт экспорта. Следовательно, только в случае отсутствия полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Кодекса, экспортер будет обязан по итогам налогового периода уплатить налог, исчисленный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок иностранной фирме.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 20.03.2003 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-1135/2003-6 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Киселевску Кемеровской области без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.