Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2003 г. N Ф04/4672-775/А75-2003 Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, поскольку не признаются объектом налогообложения по ЕСН выплаты и вознаграждения у налогоплательщиков-организаций, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 15 сентября 2003 г. N Ф04/4672-775/А75-2003
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Нижневартовское нефтегазодобывающее предприятие" (далее - ОАО "ННП") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 АПК) о признании недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Нижневартовску Ханты-Мансийского автономного округа от 26.02.2003 N 14/1558 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания 223 949 руб. штрафа.

Инспекцией МНС подано встречное заявление о взыскании с ОАО "ННП" на основании решения от 26.02.2003 N 14/1558 штрафных санкций в сумме 223 949 руб.

Согласно приказу Управления Министерства РФ по налогам и сборам по ХМАО от 13.03.2003 N 78П с 01.06.2003 инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Нижневартовску Ханты-Мансийского автономного округа и инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижневартовскому району Ханты-Мансийского автономного округа реорганизованы путем слияния в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу (далее - Инспекция МНС).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 23.05.2003 (судья Х.) заявленные ОАО "ННП" требования удовлетворены, решение Инспекции МНС от 26.02.2003 N 14/1558 в части взыскания с ОАО "ННП" 223 949 руб. штрафа признано недействительным, как несоответствующее требованиям статей 236, 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК). В удовлетворении встречного заявления Инспекции МНС отказано.

Дополнительным решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 05.08.2003, вынесенным на основании п. 1 ст. 178 АПК, решение Инспекции МНС от 26.02.2003 N 14/1558 признано недействительным также в части доначисления ОАО "ННП" единого социального налога за 2001 год в размере 1 423 678 руб. и начисления соответствующих пеней в сумме 401 руб.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе Инспекция МНС, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 23.05.2003, отказав в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в кассационной жалобе. Полагает, что суммы материальной выгоды, указанные в п. 4 ст. 237 НК не имеют отношения к выплатам, предусмотренным п. 1 ст. 236 НК, в связи с чем не подлежит применению положения п. 3 ст. 236 НК.

Отзыв на кассационную жалобу ОАО "ННП" не представлен.

В судебном заседании представитель ОАО "ННП", ссылаясь на законность обоснованность вынесенного по делу решения, просит оставить его без изменения, отказав Инспекции МНС в удовлетворении кассационной жалобы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и приведенные в судебном заседании, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, с 16.12.2002 по 27.01.2003 Инспекцией МНС проведена проверка ОАО "ННП" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах относительно правильности исчисления, удержания и перечисления платежей в социальные внебюджетные фонды за период с 01.01.2000 по 31.12.2000 и по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за период с 01.01.2001 по 31.12.2001.

По результатам проверки составлен акт от 30.01.2003 N 14/1558 и вынесено решение от 26.02.2003 N 14/1558 о привлечении ОАО "ННП" к ответственности по п. 1 ст. 122 НК за неполную уплату ЕСН в части Пенсионного фонда РФ (далее - ПФ) в виде штрафа в размере 223 949 руб. Кроме того, ОАО "ННП" доначислено 1 423 678 руб. не полностью уплаченного ЕСН, а также пени за его несвоевременную уплату в сумме 12 137 руб. В адрес ОАО "ННП" направлено требование от 26.02.2003 N 1564, которым предложено в добровольном порядке в срок до 10.03.2003 уплатить налоговые санкции.

Основанием принятия данного решения явилась неполная уплата налога, образовавшаяся в результате невключения в налоговую базу при исчислении ЕСН за 2001 год материальной выгоды, полученной работниками предприятия от приобретенных путевок за счет средств работодателя в сумме 3 999 095 руб. Полагая, что указанное решение частично не соответствует нормам НК, а также затрагивает его права и законные интересы как налогоплательщика, ОАО "ННП" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования ОАО "ННП" и отказывая в удовлетворении заявления Инспекции МНС, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы.

В соответствии со ст. 236 НК (в редакции, действующей в проверяемый период) объектом налогообложения для исчисления ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Налоговая база по ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст.236, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. Кроме того, в абз. 2 п. 1 ст. 237 НК установлено, что при определении налоговой базы должны учитываться любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. В силу п. 4 этой же статьи к материальной выгоде (применительно к предмету спора) относится материальная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

В тоже время, согласно п. 3 ст. 236 НК выплаты, указанные в п.п. 1 и 2 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией МНС, что приобретение путевок для работников ОАО "ННП" осуществлялось за счет чистой прибыли предприятия. Соответственно, ОАО "ННП" правомерно не включило в налоговую базу по ЕСН данную сумму.

Таким образом, арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в решении от 23.05.2003, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 23.05.2003 по делу N А75-1030-А/03 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.