Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. N Ф04-9088/2006(30205-А46-41) Решение налогового органа об отказе в возмещении НДС признано недействительным, поскольку для подтверждения обоснованности применения ставки ноль процентов и налоговых вычетов обществом был представлен полный пакет документов, предусмотренных действующим законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 24 января 2007 г. N Ф04-9088/2006(30205-А46-41)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "ДАК" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу (далее - Инспекция) от 20.03.2006 N 131 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и применении налоговой ставки 0%.

Заявленные требования мотивированы тем, что пропуск предусмотренного законодательством 180-дневного срока не лишает налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при последующем подтверждении их обоснованности. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов Обществом был представлен полный пакет документов, предусмотренный статьями 165, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением арбитражного суда от 03.08.2006 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.11.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права, просит отменить постановление апелляционной инстанции, принять новый судебный акт, отказав Обществу в удовлетворении заявления.

По мнению заявителя жалобы, Обществом нарушены положения статей 165, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми оно имело право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%. Поясняет, что налоговая декларация по НДС по ставке 0% за ноябрь 2005 года представлена в налоговый орган по истечении 180 дней с даты отгрузки экспортированных товаров.

Отзыв на кассационную жалобу в нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Обществом не представлен. В судебном заседании представитель с доводами кассационной жалобы не согласился, просил оставить постановление апелляционной инстанции без изменения, отказав Инспекции в удовлетворении кассационной жалобы.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал свои доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии с положениями статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в связи с реализацией товаров, подлежащих налогообложению по ставке 0%, Общество по истечении 180 дней с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенном режиме экспорта, предъявило в налоговый орган декларацию по НДС по ставке 0% за ноябрь 2005 года, согласно которой налоговая база по операциям при реализации товаров, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено, составила 646 416 рублей, а сумма налога, принимаемая к вычету - 195 156 рублей, в том числе 96 550 рублей - сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, использованных при производстве товаров, реализованных на экспорт, ставка 0% по которым подтверждена документально, и 98 606 рублей - сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки по которым подтверждена.

Налоговым органом проведена камеральная проверка указанной декларации, по результатам которой Инспекцией вынесено решение от 20.03.2006 N 131, которым Обществу отказано в применении налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в сумме 646 416 рублей согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 2005 года, а также отказано в возмещении НДС по внешнеторговым операциям, согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 2005 года в сумме 195 156 рублей.

Основанием для вынесения оспариваемого решения явились выводы Инспекции о том, что в силу пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации экспортную выручку за реализованный в декабре 2004 года товар следовало отразить в декларации за четвертый квартал 2004 года, а не за ноябрь 2005 года, в связи с чем из-за неправильного определения налоговой базы не представляется возможным подтвердить реализацию товара, облагаемого ставкой 0%.

Не согласие с вышеназванным решением налогового органа явилось основанием для обращения Общества с требованием в арбитражный суд.

Арбитражный суд, удовлетворив требования Общества, принял законное и обоснованное решение.

Общество, являясь в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком налога на добавленную стоимость, обязано своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога в бюджет, как предписывает подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции, в соответствии с подпунктами 1, 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает возмещение ранее уплаченной суммы НДС, которая была исчислена и уплачена в бюджет по истечении 180 дней.

Возмещение уплаченной суммы налога производится в соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, которая отсылает к нормам статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, представляются налогоплательщиком в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы. Операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что налогоплательщик в декларации за четвертый квартал 2004 года не заявлял налоговые вычеты, размер заявленных в налоговой декларации за ноябрь 2005 года налоговых вычетов документально подтвержден, налоговой инспекцией не доказано занижение Обществом налогооблагаемой базы, кассационная инстанция считает, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возмещении НДС.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налогоплательщиком представлен перечень ГТД по которым истек 180-дневный срок представления пакета документов по статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, суммы НДС по ранее неподтвержденному экспорту, исчисленные к уплате в бюджет за четвертый квартал 2004 года, были правомерно включены в расчет суммы налога, подлежащего возмещению за ноябрь 2005 года, то есть в налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%.

Принимая во внимание изложенное, в данном случае у общества возникло право на возмещение уплаченных сумм налога в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что решение и постановление апелляционной инстанции являются законными и обоснованными.

В целом доводы кассационной жалобы заявлены без учета выводов арбитражного суда по данному делу и аналогичны доводам, изложенным налоговым органом в апелляционной жалобе, которые всесторонне и полно исследованы арбитражным судом, и им дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащая правовая оценка. Выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Нарушений судом норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 01.11.2006 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-9405/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.