Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. N Ф04-8874/2006(29934-А27-26) Суд признал незаконным отказ налогового органа произвести зачет излишне взысканной суммы налога, установив, что зачет налоговым органом был осуществлен самостоятельно, вопреки заявлению налогоплательщика, кроме того, не соблюден порядок принудительного взыскания налога и пени (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 января 2007 г. N Ф04-8874/2006(29934-А27-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Кемеровоэлектромонтаж" (далее - ОАО "Кемеровоэлектромонтаж"), город Кемерово, обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - налоговый орган) о признании незаконными действий налогового органа, выраженных в отказе произвести зачет излишне взысканной суммы налога в соответствии с заявлением N 01/05-225 от 26.04.2006.

Решением от 11.07.2006 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 18.09.2006 апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены. Признаны незаконными действия налогового органа, как противоречащие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Судебные инстанции мотивировали данный вывод тем, что зачет налоговым органом был осуществлен самостоятельно, вопреки заявлению налогоплательщика. Порядок принудительного взыскания налога и пени налоговым органом не соблюден.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального и процессуального права, просит решение первой и постановление апелляционной инстанций отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований общества.

Указывает, что поскольку у налогоплательщика не была уплачена сумма налога на добавленную стоимость за февраль, март 2003 года, соответственно, прежде чем исполнить заявление налогоплательщика о зачета суммы излишне взысканного налога в счет предстоящих платежей, налоговым органом законно и обоснованно был произведен зачет в счет погашения недоимки, в порядке, установленном статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Кемеровоэлектромонтаж" просит отказать в удовлетворении жалобы, поскольку налогоплательщик обращался в налоговый орган с заявлением о зачете, а не о возврате излишне взысканного налога. К тому же из положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что налоговый орган имеет право произвольно изменять назначение платежа, указанного в заявлении о зачете.

По мнению общества, налоговый орган не привел правового обоснования своих действий, выраженных в проведении зачета излишне взысканного налога в счет погашения задолженности за произвольно выбранный налоговым органом период, а не в соответствии с волеизъявлением налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, пришел к выводу об оставлении без изменения состоявшихся по делу судебных актов.

Материалами дела установлено, что ОАО "Кемеровоэлектромонтаж" обратилось в налоговый орган с заявлением N 01/05-225 от 26.04.2006 о зачете излишне взысканной суммы налога по инкассовым поручениям: N 321467 от 15.12.2005 на сумму 473785 рублей в счет погашения задолженности по уплате налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года в сумме 445539 рублей, за март 2006 в сумме 22434 рублей, в счет погашения авансового платежа по единому социальному налогу за март 2006 года в сумме 5812 рублей; N 321469 от 15.12.2005 на сумму 199851 рубль 32 копейки в счет погашения пени по уплате налога на добавленную стоимость за февраль, март, апрель 2006 года.

Уведомлением N 10717 от 05.05.2006 налоговый орган сообщил обществу, что в соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, излишне взысканная сумма по налогу на добавленную стоимость в размере 473785 рублей направлена на погашение задолженности за февраль, март 2003 года по этому же налогу, излишне взысканная сумма пени в размере 199851 рубль 32 копейки направлена на погашение задолженности по пене по сроку 01.01.2002.

Считая, что действия налогового органа, по производству зачета вопреки волеизъявлению налогоплательщика, нарушают права общества, ОАО "Кемеровоэлектромонтаж" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения состоявшиеся по делу судебные акты, исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования, в котором устанавливается срок уплаты налога.

Неуплата или неполная уплата налога в указанный в требовании срок влекут принятие налоговым органом мер по принудительному взысканию в соответствии со статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации, решения о зачете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным видам налога, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику.

В силу пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговый орган вправе направить суммы излишне уплаченного налога на уплату пени только в случае волеизъявления на это налогоплательщика. Правом самостоятельного проведения зачета излишне уплаченного налога налоговый орган наделен лишь в случае погашения недоимки по налогам.

При проведении самостоятельного зачета налоговым органом должны соблюдаться сроки, установленные статьями 46-48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Он должен руководствоваться статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть направить налогоплательщику требование об уплате налога и предоставить должнику срок для добровольного погашения задолженности.

Самостоятельное производство налоговым органом зачета является разновидностью принудительного взыскания задолженности.

Судами первой и апелляционной инстанций было установлено, что зачет налоговым органом был осуществлен самостоятельно вопреки заявлению налогоплательщика, при этом не были соблюдены требования процедуры принудительного взыскания налога и пени.

Учитывая, что выводы суда основаны на правильном применении норм материального права и соответствуют достоверно установленным фактическим обстоятельствам дела, оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

В связи с чем, кассационная жалоба налогового органа оставлена без изменения.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 11.07.2006 и постановление от 18.09.2006 апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-10484/2006-6 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.