Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 января 2007 г. N Ф04-9222/2006(30398-А27-6) Решение налогового органа признано недействительным, поскольку понесенные обществом расходы не отвечают принципам экономической обоснованности, не направлены на получение прибыли, а следовательно, отсутствуют основания для включения обществом осуществленных им выплат единовременных пособий пенсионерам в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 января 2007 г. N Ф04-9222/2006(30398-А27-6)
(извлечение)

Открытое акционерное общество (далее - ОАО) "КемВод" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании незаконными решений N 81 и 82 от 13.06.2006.

Решением арбитражного суда от 22.08.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.10.2006, требования, заявленные ОАО "Кемвод", удовлетворены, признано незаконным решение налогового органа N 81 от 13.06.2006 в части доначисленного единого социального налога за 12 месяцев 2005 года в размере 54 309 руб. и пени в сумме 2700.87 руб., штрафа в размере 9471,40 руб. Признано незаконным решение налогового органа N 82 от 13.06.2006в части доначисленных страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии на 15.01.2006 в сумме 30 413 руб., пени в размере 1752,60 руб., штрафа в размере 6082,60 руб.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты в связи с неправильным применением норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ОАО "Кемвод" требований. Считает, что выплачиваемое единовременное пособие, предусмотренное коллективным договором на основании пункта 1 статьи 252 и пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации должно включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В результате налогоплательщик не в полном объеме исчислил единый социальный налог.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Кемвод" просит оставить без изменения судебные акты.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год, налоговым органом вынесено решение N 81 от 13.06.2006 о привлечении ОАО "Кемвод" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9471,40 руб., доначислен единый социальный налог в размере 54 309 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 2700,87 руб. Также вынесено решение N 82 от 13.06.2006 о привлечении ОАО "Кемвод" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в сумме 6082,60 руб. Кроме того, доначислены суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в размере 30 413 руб., пени в размере 1752,60 руб. Основанием для вынесения решений послужило занижение налоговой базы по единому социальному налогу на сумму выплат, произведенных в качестве единовременных пособий при выходе работников на пенсию. В адрес ОАО "Кемвод" выставлены требования об уплате налога и налоговых санкций.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, ОАО "Кемвод" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Арбитражный суд, удовлетворив требования ОАО "Кемвод", принял правильное решение.

Арбитражный суд исходил из того, что выплаты, произведенные ОАО "Кемвод" своим работникам, не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и не связаны с оплатой труда, в связи с чем являются одной из форм материальной помощи и правомерно не включены ОАО "Кемвод" в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу за 2005 год.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что по условиям Коллективного договора ОАО "Кемвод", Положения о выплате единовременного пособия при уходе на пенсию (приложение N 24 к Коллективному договору) предусмотрена выплата единовременного пособия работнику при выходе на пенсию в установленных в зависимости от стажа работы на данном предприятии размерах.

Таким образом, данные выплаты не связаны с оплатой работ (услуг), выполненных по трудовым и гражданско-правовым договорам, а выплачиваются при выходе работника на пенсию (после увольнения) как дополнительные социальные гарантии и компенсации, предусмотренные коллективным договором.

Поскольку указанные расходы не отвечают принципам экономической обоснованности, не направлены на получение прибыли, вывод арбитражного суда об отсутствии оснований для включения ОАО "Кемвод" осуществленных им выплат единовременных пособий пенсионерам в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу на основании пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации является обоснованным.

Из пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" следует, что в связи с отсутствием объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН, отсутствуют объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов.

Учитывая, что выводы суда основаны на правильном применении норм материального права и соответствуют достоверно установленным фактическим обстоятельствам дела, оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При таких обстоятельствах, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены судебных актов.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 25.10.2006 по делу N А27-12254/2006-6 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.