Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 г. N Ф04-9399/2006(30605-А27-42) Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном периоде (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 31 января 2007 г. N Ф04-9399/2006(30605-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Управление по профилактике, тушению подземных пожаров и рекультивации земель" (далее ОАО "Управление по профилактике, тушению подземных пожаров и рекультивации земель") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 3891 от 05.06.2006 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа, доначислении единого социального налога и соответствующих пеней.

Решением от 10.08.2006 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.10.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, подлежат обложению единым социальным налогом единовременные пособия при увольнении работников, в связи с тем, что они входят в состав оплаты труда работников, указанные выплаты экономически обоснованны, соответствуют условиям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу на прибыль.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Суд кассационной инстанции, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, доводы жалобы, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов, по результатам камеральной налоговой проверки представленной ОАО "Управление по профилактике, тушению подземных пожаров и рекультивации земель" налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год, налоговым органом вынесено решение N 3891 от 05.06.2006 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 687,87 руб., доначислении единого социального налога в сумме 50 892 руб. и пеней.

Решение налогового органа мотивировано занижением обществом налоговой базы по единому социальному налогу вследствие неправомерного исключения обществом из налогооблагаемой базы выплат единовременных пособий уходящим на пенсию работникам предприятия в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в связи с неправомерным доначислением обществу единого социального налога, пеней и штрафных санкций.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по выплате единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Согласно пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обязанность общества производить рассматриваемые выплаты предусмотрена пунктом 5.1.1 коллективного договора, пунктом 5.1.2 Отраслевого тарифного соглашения по угледобывающему комплексу Российской Федерации.

Арбитражным судом установлено, что расходы общества на осуществление выплат единовременных пособий уходящим на пенсию работникам не направлены на получение дохода и не отвечают принципам экономической обоснованности затрат в целях получения прибыли обществом. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, вышеуказанные выплаты не являются расходами общества, уменьшающими базу по налогу на прибыль.

В связи с тем, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, предусмотренные коллективным договором и Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации, не являются расходами общества, уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль, вывод арбитражного суда об отсутствии оснований для включения их в налоговую базу по единому социальному налогу, соответствует пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы налогового органа об экономической обоснованности выплат, материалами данного дела не подтверждаются и направлены на переоценку обстоятельств дела, установленных арбитражным судом. Согласно нормам статьи 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а так же обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял решение. Налоговым органом не указано, каким имеющимся в материалах дела доказательствам, противоречат выводы суда.

Соответствие выплат критериям, указанным в статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации, не является безусловным основанием для включения их в базу по единому социальному налогу в случае отнесения их к расходам, не учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 10.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 13.10.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-11332 2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.