Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 г. N Ф04-9401/2006(30620-А27-42) Суд признал незаконными действия налогового органа по зачету суммы излишне взысканных пеней по единому социальному налогу в счет уплаты пеней по налогу на добавленную стоимость, поскольку при проведении зачета налоговый орган не обосновал наличие задолженности по пеням по налогу на добавленную стоимость, в счет уплаты которых произведен зачет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 31 января 2007 г. N Ф04-9401/2006(30620-А27-42)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Химволокно Амтел-Кузбасс" (далее - ООО "Химволокно Амтел-Кузбасс", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - налоговый орган) о признании незаконными действий налогового органа по зачету излишне взысканных сумм пеней по единому социальному налогу в размере 209 396,91 руб. в счет уплаты пеней по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с уведомлением N 42530 от 15.03.2006.

Решением от 14.08.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования ООО "Химволокно Амтел-Кузбасс" удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 12.10.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

По мнению заявителя кассационной жалобы при наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета излишне взысканной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Налоговый орган считает, что в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно произвел зачет суммы излишне взысканных пеней по единому социальному налогу в счет погашения недоимки по пеням по налогу на добавленную стоимость.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Химволокно Амтел-Кузбасс" просило решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, на основании инкассового поручения налогового органа от 10.03.2005 со счета общества были списаны пени по единому социальному налогу в размере 604 249,72 руб. в связи с неисполнением обществом требования налогового органа N 180458 от 10.02.2005. Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11.07.2005 признано недействительным требование налогового органа N 180458 от 10.02.2005. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 08.12.2005 о зачете излишне взысканной суммы в размере 604 249,72 руб. в счет предстоящих платежей по единому социальному налогу.

Рассмотрев заявление ООО "Химволокно Амтел-Кузбасс" от 08.12.2005 о зачете излишне взысканных пеней по единому социальному налогу в размере 604 249,72 руб. в счет предстоящих платежей по этому же налогу, налоговый орган направил в адрес налогоплательщика извещение N 42530 от 15.03.2006 о принятых решениях о зачете: N 138148 на сумму 179 557,14 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость; N 138149 на сумму 208 463,21 руб. в счет уплаты пеней по налогу на добавленную стоимость; N 138150 на сумму 933,7 руб. в счет уплаты пеней по налогу на добавленную стоимость; N 138151 на сумму 215 295,67 руб. в счет уплаты единого социального налога.

Общество, не согласившись с действиями налогового органа по зачету суммы излишне взысканных пеней по единому социальному налогу в счет уплаты пеней по налогу на добавленную стоимость, обратилось в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции, оставляя без изменения решение суда первой инстанции об удовлетворении требования налогоплательщика, исходил из того, что при проведении зачета излишне взысканной суммы 15.03.2006 в счет уплаты пеней по налогу на добавленную стоимость, налоговым органом не соблюден порядок, установленный статьями 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки.

По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм.

Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о принудительном взыскании сумм пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате пеней.

Арбитражным судом установлено, что налоговым органом не направлено обществу требования об уплате пеней по налогу на добавленную стоимость на сумму произведенного зачета.

Доказательств соблюдения налоговым органом порядка принудительного взыскания пеней по налогу на добавленную стоимость, установленного главой 8 Налогового кодекса Российской Федерации, суду не представлено.

При проведении зачета и в ходе судебного разбирательства налоговый орган не обосновал наличие задолженности по пеням по налогу на добавленную стоимость, в счет уплаты которых произведен зачет.

В связи с несоблюдением налоговым органом порядка взыскания пеней, установленного налоговым законодательством и подлежащего применению, в том числе при проведении зачета излишне взысканного налога и пеней, арбитражным судом обоснованно удовлетворены требования общества.

Арбитражным судом полно исследованы материалы дела и дана правовая оценка всем представленным сторонами по спору доказательствам. Исходя из установленных судом обстоятельств дела, правильно применены нормы статей 46, 69, 70, 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях N 5274/06 от 24.10.2006 и N 2046/04 от 29.06.2004.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 14.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 12.10.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-11150/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно абз.2 п.1 ст.79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности.

По мнению налогового органа, зачет излишне взысканных пени по ЕСН в счет пени по НДС не противоречит действующему налоговому законодательству.

Признавая позицию налогового органа неправомерной, суд руководствовался тем, что налоговым органом не соблюден порядок, установленный положениями ст. 46, 69, 70 НК РФ.

Согласно п.3 и 9 ст.46 НК РФ решение о принудительном взыскании сумм пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате пеней.

Как установлено материалами дела, налоговым органом требование об уплате пеней по НДС налогоплательщику не направлялось. Следовательно, налоговым органом не соблюден порядок принудительного взыскания пени по НДС.

Учитывая, что налоговым органом не соблюден порядок взыскания пени, установленный налоговым законодательством, проведение зачета излишне взысканных пени в данной ситуации является неправомерным.

Руководствуясь изложенным, федеральный арбитражный суд оставил без удовлетворения кассационную жалобу налогового органа, а судебные акты нижестоящих инстанций - без изменения.