Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2007 г. N Ф04-219/2007(31182-А27-42) Суд удовлетворил требование о признании незаконным решения налогового органа о доначислении единого социального налога, поскольку выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и поэтому не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 февраля 2007 г. N Ф04-219/2007(31182-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Шахта имени В.И.Ленина" (далее ООО "Шахта имени В.И.Ленина") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании незаконными решения N 75 от 05.06.2006 и требования N 95 от 05.06.2006.

Решением от 18.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены, признано недействительным решение налогового органа N 75 от 05.06.2006 и требование N 95 от 05.06.2006.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.11.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган считает, что выплаты единовременных пособий работникам предприятия при выходе на пенсию в соответствии с Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации является единовременным поощрительным начислением стимулирующим работника отработать в тяжелых и вредных условиях труда до получения права на пенсионное обеспечение, поэтому указанные выплаты экономически обоснованны и соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации,

Суд кассационной инстанции, проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной ООО "Шахта имени В.И.Ленина" декларации по единому социальному налогу за 2005 год, налоговым органом вынесено решение N 75 от 05.06.2006 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа. Обществу также доначислен единый социальный налог и соответствующие пени.

Решение налогового органа мотивировано занижением обществом налоговой базы по единому социальному налогу вследствие неправомерного исключения из базы для исчисления налога выплат единовременных пособий уходящим на пенсию работникам предприятия в соответствии с Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу.

Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в связи с тем, что выплата вышеуказанных пособий не связана с деятельностью, направленной на получение дохода, выплаты не соответствуют критериям, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и поэтому не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, указанные в пункте 1 данной статьи не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль.

Пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по выплате единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Согласно пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обязанность общества производить выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности, предусмотрена Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004-2006 года.

Арбитражным судом установлено, что расходы общества на осуществление выплат единовременных пособий уходящим на пенсию работникам не направлены на получение дохода и не отвечают принципам экономической обоснованности затрат, понесенных обществом в целях получения прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, вышеуказанные выплаты не являются расходами общества, уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль.

В связи с тем, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, предусмотренные коллективным договором и Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации, не являются расходами общества, уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль, вывод арбитражного суда об отсутствии оснований для включения их в налоговую базу по единому социальному налогу и соответствует пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы налогового органа о том, что произведенные расходы экономически обоснованны и произведены в рамках деятельности по получению дохода, материалами данного дела не подтверждаются и направлены на переоценку обстоятельств дела, установленных арбитражным судом.

Налоговым органом не указано, каким имеющимся в материалах дела доказательствам, противоречат выводы суда первой инстанции. Представленные суду доказательства исследованы в полном объеме, нарушения норм процессуального права при исследовании доказательств судом не допущено. Соответствие выплат критериям, указанным в статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации не является безусловным основанием для включения их в базу по единому социальному налогу в случае отнесения их к расходам, не учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль согласно статье 270 Кодекса.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 18.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 13.11.2006 по делу N А27-11486/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.