Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2007 г. N Ф04-184/2007(31008-А70-15) Решение налогового органа признано недействительным, поскольку общество, являющееся правопреемником присоединившейся к нему организации, вправе учесть убытки, полученные присоединенной организацией (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 12 февраля 2007 г. N Ф04-184/2007(31008-А70-15)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Сибвест" (далее - ЗАО "Сибвест") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 2 (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения от 29.03.2006 N 10-25/1589 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также признании незаконными действий налогового органа по зачету переплаты по налогу на прибыль в счет погашения доначисленного налога в сумме 346 883 руб.

Решением от 27.09.2006 Арбитражного суда Тюменской области заявленные требования удовлетворены со ссылкой на их правомерность.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда в связи с неправильным применением норм материального права. Считает, что налогоплательщиком неправомерно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных ООО "Тюменнефть" за период 1999-2001 г. Полагает, что право налогоплательщика-правопреемника (после прекращения другим налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации) уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации, распространяется на убытки, сформированные после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению налогового органа, налогоплательщик может учесть для целей налогообложения сумму убытка, полученного организацией-предшественником ООО "ТюхМеннефть" только за 2002 год в размере 950 440 руб. Просит принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Сибвест" считает доводы жалобы несостоятельными, а решение суда - законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2005, представленной ООО "Сибвест" 25.01.2006, налоговым органом 29.03.2006 вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 10-25/1589. Данным решением налогоплательщику предложено в срок до 28.03.2006 уплатить доначисленный налог на прибыль в сумме 346 883 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО "Сибвест" оспорило его в судебном порядке.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужило неправомерное, по мнению налогового органа, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных ООО "Тюменнефть" за период 1999-2001 г.г.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражный суд, проанализировав положения статей 2, 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 50, 247, 283 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводу о том, что ЗАО "Сибвест", являющийся правопреемником присоединившейся к нему организации ООО "Тюменнефть", вправе учесть убытки, полученные присоединенной организацией за 1999-2001 годы, и сформированные в период действия части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция считает решение суда законным и обоснованным, исходя из следующего.

Судом первой инстанции на основании материалов дела установлено, что ООО "Тюменьнефть" реорганизовано путем присоединения к ЗАО "Сибвест" 21.03.2003.

На основании раздела 3 "Капитал и резервы" передаточного акта от 21.11.2002 ООО "Тюменнефть" передало ЗАО "Сибвест" непокрытый убыток прошлых лет для целей бухгалтерского учета в сумме 3 031 371 руб., для целей налогового учета по состоянию на 01.01.2002 в сумме 2 170 085 руб.

ЗАО "Сибвест" на основании бухгалтерской справки по определению величины убытков 1999-2002 г.г. приняло убытки в меньшей сумме (1 889 098 руб.), сформировав сумму убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством.

Согласно пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Кодекса. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго этого пункта.

Согласно пункту 5 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Из названных норм следует, что законодательством предусмотрена возможность уменьшения налогоплательщиком-правопреемником базы, облагаемой налогом на прибыль, на сумму убытка, полученного реорганизуемой организацией до момента реорганизации. При этом при расчете убытков, подлежащих переносу на будущее на основании Закона N 110-ФЗ, следует применять правила, которые были установлены действовавшим до 01.01.2002 налоговым законодательством.

Судом установлено, что правопреемником ООО "Тюменнефть" является ЗАО "Сибвест", которое правомерно сформировало сумму убытков, уменьшающую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством.

Более того, имеется вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Тюменской области по делу N А-70-8188/29-2003. которым установлено, что ЗАО "Сибвест" правомерно осуществлен перенос убытков прошлых лет в соответствии с пунктом 2 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Учитывая, что решением суда по делу N А-70-8188/29-2003 подтверждена правомерность уменьшения ЗАО "Сибвест" налоговой базы по убыткам прошлых лет, арбитражный суд обоснованно сослался на преюдициальность указанного решения и удовлетворил требования заявителя.

При таких обстоятельствах, доводы кассационной жалобы по обстоятельствам дела, проверенные арбитражным судом, не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права, а сводятся лишь к иному, чем у суда, неверному толкованию норм действующего законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основанием для отмены по существу правильно принятого судебного акта.

Исходя из изложенного, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 27.09.2006 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-5759/13-2006 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.