Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2007 г. N Ф04-403/2007(31317-А46-34) Суд обязал налоговый орган возместить обществу НДС по экспортным операциям, поскольку налогоплательщиком представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение ставки ноль процентов и налоговые вычеты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 февраля 2007 г. N Ф04-403/2007(31317-А46-34)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирская экспортная компания" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее налоговый орган) о признании недействительным решения N 13-19 169 от 20.03.2006 в части признания необоснованным применения обществом налоговой ставки ноль процентов при реализации продукции в режиме экспорта на сумму 2813343 руб., отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 481663 руб., заявленного в налоговой декларации по ставке ноль процентов за ноябрь 2005 года, обязать налоговый орган возместить 481663 руб. налога на добавленную стоимость и выплатить проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость

Решением от 28.06.2006 Арбитражного суда Омской области требования удовлетворены.

При этом суд обязал налоговый орган принять решение о возмещении ООО "Сибирская Экспортная Компания" из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 481663 руб. и выплатить 10275,48 руб. процентов за несвоевременный возврат налога из бюджета.

Постановлением апелляционной инстанции от 08.11.2006 решение от 28.06.2006 изменено в части требования об обязании выплатить проценты за несвоевременный возврат суммы налога, вместо 10 275,48 руб. арбитражный суд апелляционной инстанции обязал налоговый орган выплатить 6422,17 руб. В остальной части решение по делу оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы России N 2 по Центральному административному округу г. Омска, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить постановление и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО "Сибирская Экспортная Компания".

Обществом отзыв на жалобу не представлен.

Проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной обществом с ограниченной ответственностью "Сибирская экспортная компания" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2005 по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров в режиме экспорта и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган установил, что иностранные покупатели "VERONA LLC B.V." и "ASTORIA COMPLEKS LLC" не зарегистрированы в качестве налогоплательщиков, в связи с чем пришел к выводу о том, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость по ставке ноль процентов при реализации товаров данным контрагентам в сумме 2813343,22 руб. не подтверждена.

В связи с чем признано неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 432015 руб.

Также налоговым органом не принято к вычету 375013,84 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного заявителем обществу с ограниченной ответственностью "Тайга" (далее - ООО "Тайга"), поскольку в ходе проверки установлено, что поставщик товара ООО "Тайга" - ООО "Лестехпром" зарегистрировано на подставное лицо, с момента регистрации отчетность не представляет, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивает.

Данные обстоятельства явились основанием для вынесения решения N 13-19 169 от 20.03.2006. которым признано необоснованным применение налоговой ставки ноль процентов при реализации продукции в режиме экспорта на сумму 2813343,22 руб. по налоговой декларации за ноябрь 2005 года: отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 481663 руб.

Общество, считая решение налогового органа не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленное требование частично, суд апелляционной инстанции принял законный и обоснованный судебный акт.

Суд кассационной инстанции не принимает доводы жалобы, и исходит при этом из следующего.

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Право на возмещение из бюджета суммы налога, уплаченного поставщику экспортированного впоследствии товара, возникает у налогоплательщика на основании счетов-фактур, выставленных и составленных в соответствии с установленными законодательством требованиями, а также реально произведенного экспорта именно тех товаров, которые были приобретены у этого поставщика, и оплаты иностранным покупателем экспортного товара.

Арбитражный суд, исследовав представленные обществом документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, пришел к выводу о выполнении обществом всех вышеназванных условий обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и правомерности включения в налоговую декларацию спорной суммы налога.

Более того, налоговый орган не оспаривает факт осуществления налогоплательщиком экспорта товара и предоставления в соответствии со статьей 165 Кодекса необходимых документов, подтверждающих его реальность.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество в проверяемый налоговый период осуществляло хозяйственно-правовые отношения в режиме экспорта с иностранными покупателями "VERONA LLC В.V", "ASTORIA COMPLEKS LLC", которые не были зарегистрированы в качестве налогоплательщиков.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд правомерно исходил из того, что ответ, полученный из Управления Федеральной налоговой службы России, не является бесспорным доказательством того, что иностранная компания "VERONA LLC B.V.", являющаяся контрагентом налогоплательщика, не существует на территории США, либо не осуществляет свою деятельность на территории других государств, поскольку подтверждает, что такое юридическое лицо существует и имеет статус "действующего", что противоречит выводам налогового органа, изложенным в обжалуемом решении.

Судом также обоснованно указано, что налоговым органом не было представлено доказательств того, что "ASTORIA COMPLEKS LLC" реально не существует и не осуществляет свою деятельность, в связи с чем, вывод ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска не может являться основанием для отказа в применении ставки ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, названному покупателю.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество в проверяемом периоде заявило к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 375013,84 руб., уплаченный поставщику товара - обществу с ограниченной ответственностью "Тайга" на основании выставленных от его имени счетов - фактур; основанием для отказа в возмещении налога по данному контрагенту явилось то, что по данным встречной налоговой проверки ООО "Тайга", его поставщик (ООО "Лестехпром") зарегистрировано на подставное лицо, с момента регистрации налоговую отчетность не представляет и налоги в бюджет не уплачивает.

Из взаимосвязанных положений статей 164, 165 и 171-173 Кодекса следует, что налоговые вычеты предоставляются в отношении реальных хозяйственных операций с реальными товарами. При этом при решении вопроса о правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются не только наличие полного пакета документов, соответствующего требованиям статьи 165 Кодекса, подтверждающею факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, но и результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, а также оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на возмещение налога на добавленную стоимость

В данном случае в результате мероприятий налогового контроля налоговый орган не выявил иных обстоятельств, которые в совокупности свидетельствовали бы о согласованности действий заявителя и его поставщиков, направленных на незаконное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость при этом реальность хозяйственных операций по приобретению товара на внутреннем рынке и его экспорту сомнению не подвергается и налоговым органом не оспаривается

Поскольку налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 была представлена в налоговый орган 22.12.2006, предусмотренный законом трехмесячный срок для возмещения налога истекал 22.03.2006, заявление на возврат налога подано в течение данного срока - 20.03.2006, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу, что проценты за несвоевременное возмещение налога начисляются с 15.04.2006 (23.03.2006 + 8 дней + 2 недели) по 24.05.2006, то есть за 40 дней.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 08.11.2006 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-6197/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия