Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2007 г. N Ф04-482/2007(31398-А46-15) Решение налогового органа признано недействительным, поскольку оспариваемое решение принято за пределами срока, установленного для бесспорного взыскания недоимки, пеней (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 февраля 2007 г. N Ф04-482/2007(31398-А46-15)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Инвестиционно-промышленная группа "Сибтрест" (далее - ООО "ИПГ "Сибтрест") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.07.2006 N 591.

Решением от 23.10.2006 Арбитражного суда Омской области требования удовлетворены частично, признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части взыскания пени в сумме 30301 руб. 27 коп. за счет имущества налогоплательщика, как несоответствующее действующему законодательству. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган и его представитель в судебном заседании просит отменить решение суда в части удовлетворенных требований в связи с неправильным применением норм материального права. Считает, что требование об уплате налога от 08.12.2005 N 63110, направленное в адрес заявителя не противоречит нормам действующего законодательства о налогах и сборах и полностью соответствует утвержденной форме, а оспариваемое решение вынесено с соблюдением порядка, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации.

Отзыв на кассационную жалобу от ООО "ИПГ "Сибтрест" в суд не поступил.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, заслушав представителя налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 23.06.2006 налоговым органом было принято решение N 1216 о взыскании задолженности по налогам, сборам и пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках, а также направлены инкассовые поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

В связи с отсутствием у предприятия денежных средств на расчетных счетах в банках, налоговым органом 26.07.2006 было принято решение N 591 об обращении взыскания задолженности по налогам, сборам и пени на имущество ООО "ИГП "Сибтрест" в общей сумме 230285 руб. 59 коп., в том числе по налогам в размере 199984 руб. 32 коп. и пени в размере 30301 руб. 27 коп.

Полагая, что данный ненормативный акт налогового органа является незаконным и нарушает права и охраняемые законом интересы предприятия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ООО "ИГП "Сибтрест" оспорило его в судебном порядке.

Кассационная инстанция в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность решения арбитражного суда первой инстанции, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявление ООО "ИГП "Сибтрест" в части взыскания пени в сумме 30301 руб. 27 коп. за счет имущества налогоплательщика исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа принято с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция, поддерживая суд первой инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из содержания пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем, следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлении от 24.01.2006 N 10353/05.

Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации, налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика, с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение возникшей задолженности.

Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, установил, что оспариваемое решение налогового органа от 26.07.2006 N 591 принято в связи с неисполнением требований от 11.06.2004 N 26434, от 05.11.2004 N 39401, от 26.10.2005 N 54658, от 08.12.2005 N 63110, от 15.03.2006 N 102353, от 08.06.2006 N 106522.

Судом установлено, и не оспаривается налоговым органом в кассационной жалобе, что указанная задолженность по пени значится в требовании от 08.12.2005 N 63110.

Учитывая, что в требовании N 63110 установлен срок его исполнения до 18.12.2005, арбитражный суд пришел к правильному выводу, что оспариваемое решение принято за пределами 60-дневного срока, установленного для бесспорного взыскания недоимки, пеней, следовательно, оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Исходя из изложенного, арбитражный суд правомерно признал оспариваемое решение в указанной части недействительным.

Доводы кассационной жалобы по обстоятельствам дела, проверенные арбитражным судом, не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом норм материального и процессуального права и сводятся лишь к иному, чем у суда, неверному толкованию норм действующего законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основаниями для отмены по существу правильно принятого судом первой инстанции судебного акта.

Нарушений судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 23.10.2006 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-11833/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.