Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 февраля 2007 г. N Ф04-445/2007(31363-А46-15)(31921-А46-15) Суд снизил размер штрафа, подлежащего взысканию с налогоплательщика, признав смягчающими вину обстоятельствами то, что налогоплательщиком самостоятельно установлен факт непредставления в налоговый орган декларации по земельному налогу и самостоятельно представлена указанная декларация, налог на землю уплачен им в полном объеме, в связи с чем обязательства перед бюджетом выполнены (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 февраля 2007 г. N Ф04-445/2007(31363-А46-15)(31921-А46-15)
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к закрытому акционерному обществу "Домострой-Инвест" (далее - ЗАО "Домострой-Инвест") о взыскании налоговых санкций в размере 605 685 руб. 60 коп. за непредставление в установленный срок в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу.

Решением от 23.08.2006 Арбитражного суда Омской области заявленные требования удовлетворены частично, с ЗАО "Домострой-Инвест" взыскан штраф в размере 10 000 руб.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.11.2006 решение суда изменено, с ЗАО "Домострой-Инвест" взыскан штраф в сумме 302 829 руб. 30 копеек.

В кассационной жалобе ЗАО "Домострой-Инвест" и его представитель в судебном заседании просит отменить постановление апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции. Считает, что суд первой инстанции правомерно, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации при принятии решения учел факт самостоятельного выявления налогоплательщиком непредставления в налоговый орган налоговых деклараций по земельному налогу за период с 2003 по 2005 год и направления указанных деклараций в налоговый орган, признал данное обстоятельство смягчающим вину, в связи с чем снизил размер штрафа до 10 000 руб. Полагает, что суд апелляционной инстанции неправильно истолковал пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе налоговый орган и его представитель в судебном заседании просит отменить судебные акты и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме, поскольку факт совершения налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения налоговым органом установлен, подтвержден материалами дела и не оспаривается по существу обществом.

Отзывы на кассационные жалобы от сторон в суд не поступили.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалоб, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает судебные акты подлежащими изменению.

Как следует из материалов дела, 27.12.2005 ЗАО "Домострой-Инвест" представлена в налоговый орган налоговая декларация по земельному налогу за 2003 год по сроку 01.07.2003.

Проведя камеральную проверку указанной декларации, налоговый орган установил факт несвоевременного представления обществом данной декларации, в связи с чем принято решение от 14.03.2006 N 2361 о привлечении ЗАО "Домострой-Инвест" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 605 685 руб. 60 копеек.

В соответствии со статьей 104 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику направлено требование от 20.03.2006 N 2736 об уплате налоговой санкции в добровольном порядке.

В связи с неисполнением обществом в установленный срок указанного требования налоговый орган обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о взыскании с ЗАО "Домострой-Инвест" суммы штрафа по решению от 14.03.2006 N 2361.

Удовлетворяя требования налогового органа частично, арбитражный суд снизил размер штрафа до 10 000 рублей.

При этом суд первой инстанции принял за смягчающие вину обстоятельства то, что налогоплательщиком самостоятельно установлен факт непредставления в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год и самостоятельно представлена указанная декларация в налоговый орган; налог на землю за 2003 год и пени налогоплательщиком уплачены в полном объеме, в связи с чем обязательства перед бюджетом налогоплательщиком выполнены; доказательств привлечения ЗАО "Домомтрой-Инвест" к ответственности за аналогичное правонарушение налоговым органом не представлено.

Изменяя решение суда первой инстанции, апелляционная инстанция, ссылаясь на пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличила подлежащий взысканию размер штрафа до 302 829 руб. 30 копеек, указав, что снижение размера штрафа до 10 000 рублей является чрезмерным, не соответствующим смягчающему обстоятельству и положениям Налогового кодекса Российской Федерации. При этом апелляционная инстанция исходила из того, что факт совершения ЗАО "Домострой-Инвест" вменяемого ему налогового правонарушения налоговым органом установлен, материалами дела подтвержден и не оспорен по существу налогоплательщиком. Кассационная инстанция, изменяя судебные акты, исходит из следующего. В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Системный анализ данной нормы права показывает, что законодатель устанавливает только нижний предел снижения применяемого в отношении налогоплательщика размера штрафа - не меньше, чем в два раза.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств, не являющийся исчерпывающим, установлен нормой статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Таким образом, право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено суду.

Судом обеих инстанций признаны смягчающими вину обстоятельствами то, что налогоплательщиком самостоятельно установлен факт непредставления в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год и самостоятельно представлена указанная декларация в налоговый орган; налог на землю за 2003 год и пени налогоплательщиком уплачены в полном объеме, в связи с чем обязательства перед бюджетом налогоплательщиком выполнены.

Учитывая характер совершенного правонарушения, количество смягчающих вину обстоятельств, отсутствие отягчающих обстоятельств, кассационная инстанция поддерживает довод ЗАО "Домострой-Инвест" о необоснованном уменьшении апелляционной инстанцией суммы штрафа в минимальном размере, предусмотренном законодательством, - в 2 раза и считает возможным снизить размер взыскиваемых санкций в 10 раз, определив ко взысканию с налогоплательщика штраф в размере 60 569 руб.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 23.08.2006 Арбитражного суда Омской области и постановление апелляционной инстанции от 24.11.2006 по делу N А46-9679/2006 в части размера взыскиваемых санкций изменить, изложив в следующей редакции:

"Требование инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска удовлетворить частично.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Домострой-Инвест" (644009 г. Омск, ул. 10 лет Октября, 180 "б") в доход федерального бюджета штраф за нарушение налогового законодательства в сумме 60 569 руб.".

В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.