Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2007 г. N Ф04-683/2007(31667-А03-19) Отказывая во взыскании недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суд исходил из того, что данный налог уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 27 февраля 2007 г. N Ф04-683/2007(31667-А03-19)
(извлечение)

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 7 по Алтайскому краю (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к предпринимателю К. о взыскании недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 27343 руб., пени - 7161.45 руб. и штрафа в размере 5468,60 руб.

Решением от 20.07.2006 Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 02.11.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, просит отменить судебные акты и принять новое решение об удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы налогового органа и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности предпринимателя К. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 25.05.2005, в том числе правильности исчисления, своевременности и полноты перечисления в бюджет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 инспекцией составлен акт от 17.11.2005 N АП-10-049/П и принято решение от 22.12.2005 N РА10-053/П о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 5468, 60 руб. за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начислении данного налога в сумме 27343 руб. и пени в размере 7161,45 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем К. 2003-2004 годах неправомерно уменьшена сумма налога на сумму начисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ввиду неисполнения предпринимателем К. требований налогового органа N 237 от 10.02.2006, N 45 от 10.02.2006 об уплате в срок до 20.02.2006 указанных сумм налога, пени и налоговых санкций, инспекция обратилась в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных налоговым органом требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что в соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговым периодом признается календарный год.

Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии со статьей 23 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущие отчетные периоды, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

В силу п.п. 2, 6 статьи 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суды первой и апелляционной инстанций установили, что предпринимателем К. в 2003 году исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12719 руб., в 2004 году соответственно 17873 руб., а уплачено 3827 руб. (в 2003 году - 3464 руб., в 2004 году -363 руб.).

Вместе с тем в материалах дела имеются платежные поручения о дополнительной уплате страховых взносов за указанный период по платежным поручениям N 03 от 28.01.2004 в сумме 14 135 руб., N 04 от 31.01.2005 - 2265 руб., N 25 от 26.05.2005 -11438 руб. и N 26 от 26.05.05 на сумму 2598 руб.

Всего по указанным платежным поручениям предпринимателем К. уплачены страховые взносы в сумме 30 436 руб., которая не были учтены во время проведения налоговой проверки.

Следовательно, обе судебные инстанции сделали правильный вывод об отсутствии оснований для взыскания с предпринимателя К. недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 27 343 руб., пени - 7161, 45 руб. и штрафа в размере 5468, 60 руб.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 20.07.2006 Арбитражного суда Алтайского края и постановление апелляционной инстанции от 02.11.2006 по делу N А03-6266/2006-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.