Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 марта 2007 г. N Ф04-1277/2007(32065-А27-32) Решение налогового органа признано частично недействительным, поскольку общество правомерно отнесло к расходам, связанным с производством и реализацией, расходы на юридические и информационные услуги, а также расходы на управление организацией, подтвердило право на применение налоговых вычетов по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 марта 2007 г. N Ф04-1277/2007(32065-А27-32)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Шахта Заречная" (далее по тексту - ОАО) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Кемеровской области, г. Ленинск-Кузнецкий, (далее по тексту - Инспекция) о признании недействительным решения N 73 от 07.07.2006 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 280 603 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 236 305 руб., земельного налога в сумме 2784 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 285 286 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Решением от 21.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования ОАО "Шахта Заречная" удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Инспекции N 73 от 07.07.2006 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 280 603 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 236 305 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 22.11.2006 решение по делу оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты в части удовлетворенных требований ОАО "Шахта Заречная" в связи с неправильным применением норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ОАО "Шахта Заречная". Считает, что расходы ОАО "Шахта Заречная" по содержанию представительства в г. Москве являются экономически неоправданными и необоснованно отнесены на расходы по налогу на прибыль; необоснованно отнесена на расходы сумма стоимости товарно-материальных ценностей в размере 5 674 494 руб. по счетам-фактурам, выставленным предприятиями ООО "Адалит" и ООО "Торговый дом Энергия". Считает, что занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль в результате отнесения на расходы за юридические услуги, оказанные адвокатом З. в сумме 1 200 000 руб.

Также указывает на неправомерное применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО "Адалит" и ООО "Торговый дом Энергия".

В отзыве на кассационную жалобу ОАО просит в удовлетворении жалобы отказать, полагает доводы жалобы необоснованными, направленными на переоценку обстоятельств и выводов суда.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные, соответственно, в кассационной жалобе и отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии с положениями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей сторон, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Из материалов дела следует, Инспекция, в ходе проведения выездной налоговой проверки ОАО "Шахта Заречная" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, за период с 01.01.2004 по 01.01.2006, установила неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), земельного налога, единого социального налога (ЕСН), налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и не исполнение обязанностей налогового агента по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

По результатам проверки составлен акт N 83, по результатам рассмотрения которого, с учетом возражений ОАО "Шахта Заречная" по акту проверки, Инспекцией принято решение N 73 от 07.07.2006 о привлечении ОАО "Шахта Заречная" к налоговой ответственности.

Указанным решением предложено уплатить, в том числе, налог на прибыль за 2004 год - 975 013 руб., за 2005 год - 305 590 руб., НДС в сумме 2 236 305 руб., земельный налог в сумме 2784 руб., НДФЛ в сумме 285 286 руб., соответствующие суммы пени и штрафов.

Не согласившись, частично, с принятым Инспекцией решением. ОАО "Шахта Заречная" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Арбитражный суд, удовлетворив частично заявленные требования, принял по существу правильное решение.

1. В части налога на прибыль арбитражный суд обоснованно исходил из следующего.

Согласно статьям 252, 253 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Судебными инстанциями установлен факт оказания услуг по договору об оказании юридических услуг с адвокатом З. N 8 от 31.12.2003 и N 8 от 31.12.2004. В качестве доказательств арбитражный суд исследовал акты выполненных работ и копии судебных актов, подтверждающих участие адвоката в судебных заседаниях. Кроме того, арбитражным судом установлено, и подтверждается материалами дела, что с участием адвоката З. по делам А27-17647/2004-6, А27-20470/2005-6 и А27-29944/2005-2 были приняты положительные решения, экономически значимые для предприятия.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на юридические и информационные услуги. Налоговый кодекс Российской федерации не ограничивает налогоплательщика в выборе исполнителя юридических услуг.

ОАО "Шахта Заречная" представлены документы, подтверждающие реальность и обоснованность юридических затрат.

С учетом того, что затраты документально подтверждены, предприняты для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, судебные инстанции правомерно отклонили доводы Инспекции об экономической необоснованности затрат по названным договорам.

По затратам на осуществление деятельности Представительства ОАО "Шахта Заречная" в г. Москве арбитражным судом также обоснованно указано следующее.

Из материалов дела усматривается, и установлено судом, Московское Представительство ОАО "Шахта Заречная" было создано на основании решения Совета Директоров от 24.02.2004 N 18. Целями создания Представительства является деятельность, направленная на достижение целей и решения задач, вытекающих из Устава ОАО "Шахта Заречная".

В течение проверяемого периода Представительством осуществлялись работы для решения вопросов о расширении рынка сбыта продукции, подготовка документации по дополнительному выпуску обыкновенных акций, поиск иностранных инвесторов, заключение сделок по приобретению оборудования.

Как следует из материалов дела, все заседания совета директоров ОАО "Шахта Заречная" проходят на территории Представительства. Расходы на управление организацией в соответствие пункту 18 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации также относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Судом сделан обоснованный вывод, что Инспекцией не доказано в порядке части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что затраты на содержание Представительства ОАО "Шахта Заречная" являются экономически неоправданными и необоснованно отнесены в расходы по налогу на прибыль.

Исключая из состава материальных расходов налогоплательщика суммы оплаты за поставленные товарно-материальные ценности ООО "Адалит" и ООО "Торговый "Энергия", Инспекция не привела аргументов, подтверждающих обоснованность своих выводов, отраженных в пункте 1.3 решения от 07.07.2006 N 73. Она не указала, каким перечисленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ критериям данные расходы не соответствуют.

Факт получения товарно-материальных ценностей, а также перечисление соответствующих денежных средств со счетов в банке налогоплательщика Инспекцией не оспаривается.

Отнесение Инспекцией поставщиков ОАО "Шахта Заречная" - ООО "Адалит" и ООО "Торговый дом Энергия" к несуществующим юридическим лицам, не влияет на правомерность отнесения затрат по оплате товарно-материальных ценностей в состав расходов, уменьшив налогооблагаемую прибыль в 2005 году.

Арбитражный суд исследовал представленные в судебное заседание Устав 000 "Адалит" г. Новосибирск, свидетельства о государственной регистрации поставщика товара, выписку из Единого государственного реестра юридических лиц, накладные спецификации и платежные документы, подтверждающие оплату товара.

Инспекцией не доказано обстоятельство, что указание продавцом ошибочно в счетах-фактурах N 8 от 04.02.2005, N 13 от 11.03.2005 и N 12 от 11.03.2005 идентификационного номера (ИНН) налогоплательщика, начинающегося с цифр "42", в то время как поставщик находится в г. Новосибирске, повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль по приобретенным товарно-материальным ценностям от ООО "Адалит", г. Новосибирск в размере 351 240 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 5 323 254 руб. за полученные товары от ООО "Торговый дом Энергия" послужило то обстоятельство, что руководитель ООО "Торговый дом Энергия" Б. не имеет отношения к деятельности ООО "Торговый дом Энергия" и не подписывал ни какие документы.

Арбитражным судом установлено, что из объяснений Б. от 20.09.2005, не следует, что данные пояснения даны в отношении ООО "Торговый дом Энергия" (т. 5 л.д. 120).

Так же из писем Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска от 01.03.2006 N 2078дсп и от 17.04.2006 N 3840дсп (т. 5. л.д. 121-126) следует, что ООО "Торговый дом Энергия" состоит на налоговом учете и представляет налоговую отчетность, часть отчетов с нулевыми сведениями. Таким образом, ООО "Торговым дом Энергия" является действующим предприятием.

Следовательно, арбитражный суд сделал обоснованный вывод, что налоговым органом неправомерно доначислен налог на прибыль при получении товарно-материальных ценностей от поставщиков ООО "Адалит" и ООО "Торговый дом Энергия".

2. По налогу на добавленную стоимость суд сделал следующие выводы.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисленную общую сумму налога имеет право уменьшить на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретённых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, применение ОАО "Шахта Заречная" налоговых вычетов отвечает требованиям статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Представленные налогоплательщиком документы - счета-фактуры, платежные поручения о перечислении денежных средств по ним - документально подтверждают соблюдение налогоплательщиком данного порядка.

Имеющиеся в счетах-фактурах ООО "Адалит" недостатки не могут поставить под сомнение факт приобретения и реальную оплату полученных налогоплательщиком товаров. Кроме того, в деле имеются доказательства создания и государственной регистрации ООО "Адалит", не опровергнутые Инспекцией при рассмотрении дела.

Признаки недобросовестности другого контрагента налогоплательщика не могут быть распространены на ОАО "Шахта Заречная".

Также Инспекцией не доказано, что в результате получения и оплаты товаров и оборудования по договорам с ООО "Адалит" и ООО "Торговый дом Энергия", а также применения налогового вычета по НДС ОАО "Шахта Заречная" получило налоговую выгоду.

Из изложенного следует, что судом первой и апелляционной инстанции при принятии судебных актов по делу нормы материального и процессуального права соблюдены, доказательства исследованы всесторонние и полно, обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены. Выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам и закону.

Доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, направлены на переоценку обстоятельств, получивших правильную правовую оценку в суде первой и апелляционной инстанций, поэтому на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции отклоняются.

По изложенным мотивам кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284-286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 21.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 22.11.2006 по делу N А27-12706/2006-6 оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Полный текст постановления изготовлен 7 марта 2007 года.