Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 марта 2007 г. N Ф04-218/2007(32776-А27-42) Постановление о привлечении к налоговой ответственности признано недействительным, поскольку в рассматриваемый период общество не являлось плательщиком НДС, так как применяло упрощенную систему налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 марта 2007 г. N Ф04-218/2007(32776-А27-42)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Новосиб" (далее - ООО "Новосиб", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа N 444 от 24.07.2006 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 425 817 руб. (за 1 и 2 кварталы 2003 года в общей сумме 1 218 506 руб., за 2 квартал 2004 года в сумме 206 548 руб., за декабрь 2005 года в сумме 763 руб.), пеней за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость (за 2003 год, за 2 квартал 2004 года, за декабрь 2005 года), в части привлечения общества к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 433 230, 6 руб., в части привлечения к ответственности за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 103 723 руб., в части доначисления налога на прибыль в размере 1 467 162 руб., соответствующих пеней и штрафа за неуплату налога на прибыль по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 29.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования ООО "Новосиб" удовлетворены частично.

Постановлением апелляционной инстанции от 11.12.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кемерово просит отменить судебные акты в части удовлетворения требования общества о признании незаконным решения налогового органа в части начисления пеней на сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2003 год. Налоговый орган считает, что общество является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость в 2003 году в связи с выставлением им покупателю счетов-фактур с выделением сумм налога. На сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость подлежат начислению пени.

В кассационной жалобе ООО "Новосиб" просит решение суда отменить в части не удовлетворенных требований. Общество считает, что в связи с применением в 2003 году упрощенной системы налогообложения у общества отсутствует обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость, соответствующие ему пени и штрафные санкции по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, представлять декларации по налогу на добавленную стоимость и нести ответственность, предусмотренную статьей 119 Налогового кодекса российской Федерации. При исчислении налога на прибыль налоговым органом не учтены внереализационные расходы общества, оплата налога на прибыль обществом по мере поступления сумм дебиторской задолженности.

Суд кассационной инстанции, проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает частично подлежащей удовлетворению жалобу общества "Новосиб" в части привлечения его к налоговой ответственности по статье 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость за 2003 год, не подлежащей удовлетворению кассационную жалобу налогового органа.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Новосиб", по результатам которой принято решение N 444 от 24.07.2006. Решением налогового органа обществу доначислен налог на добавленную стоимость, в том числе: за 1 и 2 кварталы 2003 года в общей сумме 1 218 506 руб., за 3 и 4 кварталы 2003 года в общей сумме 740 336 руб., за 2 квартал 2004 года в сумме 206 548 руб., за декабрь 2005 года в сумме 763 руб. и соответствующие ему пени. Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость по вышеуказанным периодам. Общество привлечено к ответственности на по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 1 103 723 руб. за непредставление обществом в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года.

Вышеуказанным решением налоговым органом так же доначислен обществу налог на прибыль в сумме 1 467 162 руб. и соответствующие ему пени. Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль.

Решение налогового органа мотивировано тем, что обществом был получен в 2003 году от покупателей продукции налог на добавленную стоимость в составе стоимости поставленной продукции по счетам-фактурам общества "Новосиб", в которых была выделена сумма налога на добавленную стоимость; получением обществом оплаты от ПЖРТ Ленинского района в связи с передачей права требования третьему лицу на основании договора от 15.06.2004, в том числе налога на добавленную стоимость в размере 206 548 руб.; несоответствие данных налоговых деклараций данным бухгалтерского учета общества.

Недоимка по налогу на прибыль начислена налоговым органом обществу в связи с занижением налогооблагаемой базы в результате неправильного определения обществом даты получения дохода по кассовому методу, и не включением в налогооблагаемую базу полученные обществом доходы в период применения обществом упрощенной системы налогообложения.

Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2004 года в сумме 206 548 руб., за декабрь 2005 года в сумме 763 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Так же судом признано недействительным решение налогового органа в части доначисления обществу пеней по налогу на добавленную стоимость за 2003 год.

Решением суда оставлены без удовлетворения требования общества о признании недействительным решения налогового органа в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2003 год, привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС за 2003 год, в части начисления недоимки по налогу на прибыль, соответствующих ему пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражным судом установлено, что общество в 2003 году находилось на упрощенной системе налогообложения, в связи с чем не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость в 2003 году в силу пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Недоимка по налогу на добавленную стоимость в 2003 году возникла в связи с получением обществом налога на добавленную стоимость в составе стоимости поставленной продукции от покупателей продукции по счетам-фактурам общества "Новосиб" с выделением сумм налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

На основании пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан обоснованный вывод о правомерном доначислении налоговым органом суммы налога на добавленную стоимость в размере 1218 506 руб., полученную обществом от покупателей продукции в 1 и 2 кварталах 2003 года по счетам-фактурам общества с выделением сумм налога на добавленную стоимость.

В части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2003 года в сумме 740 336 руб. решение налогового органа не оспаривалось обществом "Новосиб".

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ), организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской федерации, пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах сроки. Из содержания данной нормы Кодекса следует, что пени как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым агентам и не подлежит применению к лицам, не признаваемым плательщиками налога на добавленную стоимость в случае нарушения ими требований пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражным судом обоснованно удовлетворены требования общества о признании незаконным решения налогового органа в части начисления пеней на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет в 2003 году, так как в этот период общество не признавалось налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость на основании пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанная правовая позиция соответствует так же практике рассмотрения дел данной категории, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 11670/05 от 14.02.2006.

Согласно пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, влечет взыскание штрафа.

Вышеуказанная налоговая ответственность может быть применена только в отношении плательщика налога на добавленную стоимость. В 2003 года общество не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, связи с чем к нему не могла быть применена ответственность по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 1 103 723 руб. и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы налога на добавленную стоимость 1 218 506 руб. за 1 и 2 кварталы 2003 года, и от суммы налога на добавленную стоимость 740 336 руб. за 3 и 4 кварталы 2003 года.

Арбитражным судом неправильно применены нормы статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежат частичному удовлетворению кассационная жалоба общества "Новосиб" и изменению оспариваемые судебные акты арбитражного суда.

Судом кассационной инстанции признается недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности ООО "Новосиб" на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы налога на добавленную стоимость 1 218 506 руб. за 1 и 2 кварталы 2003 года, и от суммы налога на добавленную стоимость 740 336 руб. за 3 и 4 кварталы 2003 года. Сумма штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации составила 391 768, 4 руб.

В резолютивной части решения суда первой инстанции неправильно указан размер недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2003 год, в части начисления пеней по которому признано недействительным решение налогового органа. В указанной части решение арбитражного суда так же подлежит изменению.

Решение налогового органа признается судом кассационной инстанции недействительным в части начисления пеней на сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость с общей суммы налога на добавленную стоимость за 2003 год в размере 1 958 842 руб. (за 1, 2 кварталы 2003 года - 1 218 506 руб., за 3, 4 кварталы 2003 года- 740 336 руб.).

В остальной части обжалуемые судебные акты суд изменению не подлежат по следующим основаниям.

Арбитражным судом установлено, что размер выручки общества от реализации товаров (работ, услуг) за 2004, 2005 года без учета НДС превысил 1 000 000 руб. В указанный период времени общество определяло дату получения дохода по кассовому методу. На основании пунктов 1, 4 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом сделан обоснованный вывод о неправильном определении обществом даты получения дохода и занижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Арбитражным судом установлено, что обществом занижена налоговая база по налогу на прибыль за 2004 год на дебиторскую задолженность, которая не была включена обществом в налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения в 2003 году. На основании пунктов 1, 4 статьи 271, пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом правильно доначислен обществу налог на прибыль за 2004 год с учетом вышеуказанных внереализационных доходов.

Доводам жалобы общества дана оценка судом апелляционной инстанции, которой установлено отсутствие доказательств несения обществом внереализационных расходов, не учтенных налоговым органом при вынесении решения. Так же в кассационной жалобе и в материалах дела отсутствуют доказательства и расчет размера уплаченного обществом налога на прибыль. Оснований для переоценке обстоятельств дела, установленных арбитражным судом, не имеется.

Судом кассационной инстанции не установлено оснований для отмены судебных актов в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, соответствующих ему пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 29.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 11.12.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-12870/2006-6 изменить.

Признать недействительным решение N 444 от 24.07.2006 Инспекции ФНС России по городу Кемерово в части привлечения ООО "Новосиб" к ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 103 723 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 391 768 руб. 40 коп. по налогу на добавленную стоимость за 2003 год, в части начисления пеней на сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 958 842 руб. за 2003 год.

В остальной части решение от 29.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 11.12.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-12870/2006-6 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.