Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 марта 2007 г. N Ф04-1221/2007(32186-А27-34) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку отсутствует занижение налоговой базы для исчисления страховых взносов и расходы на выплату единовременного пособия уходящим на пенсию работникам не относятся к расходам на оплату труда и произведены налогоплательщиком за счет прибыли предприятия (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 марта 2007 г. N Ф04-1221/2007(32186-А27-34)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Разрез Ольжерасский" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.07.2006 N 133 в части доначисления 251 270 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующих пеней и привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 27 Федерального закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".

Решением от 27.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 27.11.2006 решение от 27.09.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области просит отменить судебные акты, не соглашаясь с выводом суда о том, что не могут быть отнесены к расходам на оплату труда расходы на единовременные пособия в размере не менее 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

Общество считает судебные акты законными и обоснованными по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления арбитражного суда, изучив доводы жалобы, выслушав доводы подателя жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, представленной открытым акционерным обществом "Разрез Ольжерасский", налоговый орган вынес решение от 21.07.2006 N 133 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании, предусмотренной пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" в виде взыскания штрафа в сумме 51 966 руб.

Указанным решением также предложено уплатить сумму доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 260 230 руб. и соответствующие пени в размере 22 728,90 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет и отчетность.

В решении налогового органа указано на занижение налоговой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку общество в нарушение статей 236, 255, 270 Налогового кодекса Российской Федерации не включило в налоговую базу по единому социальному налогу расходы на единовременные пособия в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности.

Считая данное решение налогового органа в оспариваемой части незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Признавая недействительным решение налогового органа в указанной части. арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии занижения налоговой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку расходы на единовременные пособия в размере не менее 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности не направлены на получение прибыли и не связаны с оплатой работ (услуг), выполненных по трудовым и гражданско-правовым договорам, а выплачиваются при выходе работника на пенсию (после увольнения) как дополнительные социальные гарантии и компенсации, предусмотренные коллективным договором. При этом судом установлено, что указанные расходы не отнесены к расходам на оплату труда и произведены налогоплательщиком за счет прибыли предприятия.

Суд кассационной инстанции поддерживает данный вывод суда по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу данной нормы затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии с Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004-2006 годы, пунктом 5.1.2. коллективного договора работодатель выплачивает работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию), единовременное пособие в размере не менее 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угледобывающего комплекса (угольной промышленности) Российской Федерации.

Таким образом, арбитражный суд исходя из того, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию, как дополнительные социальные гарантии и компенсации, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, не соответствуют признакам, предусмотренным пунктом 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, и для данных затрат отсутствует экономическая обоснованность, правильно указал на то, что данные расходы не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль и, соответственно, не признаются объектом обложения единым социальным налогом.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 27.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 27.11.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-13784/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.