Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 марта 2007 г. N Ф04-1161/2007(32177-А27-25) Признавая недействительным решение налогового органа, суд указал, что единовременные выплаты лицам, уходящим на пенсию, не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль, соответственно, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 марта 2007 г. N Ф04-1161/2007(32177-А27-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Разрез Красногорский" (далее - ОАО "Разрез Красногорский") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) от 05.06.2006 N 74 в части доначисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 168 655 руб.

Решением арбитражного суда от 05.10.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 04.12.2006, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение и постановление отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме. Полагает, что в нарушение пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", пунктов 1 и 3 статьи 236 и пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации общество неправомерно исключило из налоговой базы для исчисления ЕСН за 2005 год выплаты в виде единовременного пособия в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности.

Общество против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные, кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов, при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной ОАО "Разрез Красногорский" налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год инспекцией принято решение от 05.06.2006 N 74, согласно которому обществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 168 655 руб.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о неправомерном исключении налогоплательщиком из налогооблагаемой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование произведенных обществом выплат работникам, в отношении которых не подтверждено звание "ветеран труда", единовременных пособий в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами инспекции, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, пришел законные и обоснованные судебные акты.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона Российской Федерации "Об обязательном пенсионом страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167 объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Согласно пункту 3 данной статьи не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Судом правомерно отмечено, что пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветерана труда. Кроме того, в силу пункта 49 данной статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации критериями, позволяющими отнести суммы затрат организации на расходы уменьшающие доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из содержания изложенных норм права, арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о том, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию не обладают признаками, предусмотренными пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющими отнести их к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку экономическая обоснованность данных затрат для ОАО "Разрез Красногорский" отсутствует, так как характер выплат (единовременные пособия уходящим на пенсию) не позволяет признать, что данные затраты направлены предприятием на получения дохода.

Так, судом установлено и подтверждается материалам дела, что по условиям коллективного договора ОАО "Разрез Красногорский" и в соответствии с пунктом 5.1.2 Отраслевого тарифного соглашения по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004-2006 годы работодатель выплачивает работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию), единовременное пособие в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности.

В этой связи судом обоснованно отмечено, что спорные выплаты не носят стимулирующего характера, поскольку не ставят условием их получения улучшение характеристик выполняемой работы, а зависят от выработанного стажа.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд пришел к правильному выводу о том, что единовременные выплаты лицам, уходящим на пенсию, не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль, соответственно, не признаются объектом налогообложения ЕСН.

Таким образом, выводы, содержащиеся в обжалуемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 05.10.2006 и постановление апелляционной инстанции от 04.12.2006 по делу N А27-13783/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.