Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 марта 2007 г. N Ф04-931/2007(31769-А46-26)
(извлечение)
Открытое акционерное общество "Сатурн" (далее ОАО "Сатурн", общество), город Омск, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу города Омска (далее налоговый орган), уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решения N 328 от 30.01.2006 о взыскании пени в размере 792 410 рублей 51 копейка за счет имущества налогоплательщика и уточненного постановления N 259 от 29.08.2006 о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика организации.
Решением от 30 10.2006 Арбитражного суда Омской области заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Признаны недействительными и противоречащими пункту 3 статьи 46, статьи 47, 69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации решение N 328 от 30.01.2006 и уточненное постановление N 259 от 29.08.2006 о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика организации.
Суд мотивировал данный вывод тем, что шестидесятидневный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем, судом первой инстанции также принято в качестве основания признания недействительными оспариваемых решения и постановления указание на отсутствие в требовании об уплате налога N 47894 подробных данных об основаниях взимания налога, пени, даты с которой начинаются исчисляться пени и ставки пени,
В апелляционной инстанции арбитражного суда законность и обоснованность судебного акта не проверялись.
В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит решение суда первой инстанции отменить, и принять по делу новый судебный акт.
Считает, что заявление общества не подлежит удовлетворению, поскольку, в данном случае исполнение постановления о взыскании налога, (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика организации существенным образом может повлиять на материальное положение общества.
Утверждает, что оспариваемые решение и постановление налогового органа вынесены с соблюдением порядка, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, следовательно, являются законными.
Отзыв на кассационную жалобу от ОАО "Сатурн" не представлен.
Заслушав в судебном заседании представителя заявителя, суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены состоявшегося по делу решения.
Материалами дела установлено, что налоговым органом в адрес общества выставлены требования об уплате налога N 47894 по состоянию на 21.04.2005, которым предложено уплатить задолженности по налогам в общей сумме 4 421 767 рублей и пени в общей сумме 848 940 рублей 47 копеек, требование об уплате налога N 49328 по состоянию на 12.05.2005, с предложение уплатить задолженность по налогам в общей сумме 577 268 рублей.
Поскольку в установленный срок указанные требования не были исполнены частично, налоговым органом принято решение N 5853 от 17.05.2005 о взыскании налогов в сумме 1 188 198 рублей, пени в сумме 842833 рублей 27 копеек за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и выставлены инкассовые поручения N 13406, 13405, 13160, 13162, 13164, 13165, 13166, 13399, 13400, 13401 от 17.05.2005.
В связи с недостаточностью денежных средств на счетах общества, налоговым органом принято решение N 328 от 30.01.2006 о взыскании пени на общую сумму 729 410 рублей 51 копейка за счет имущества налогоплательщика.
Постановление N 259 от 30.01.2006 было направлено в службу судебных приставов-исполнителей для принудительного взыскания.
В связи с частичным исполнением обязанности налогоплательщика по перечислению в бюджет пени, 29.08.2006 налоговым органом принято и направлено в службу судебных приставов уточненное постановление N 259, согласно которому подлежит взысканию сумма пени 330 875 рублей 72 копейки.
Не согласившись с решением N 328 от 30.01.2006 и уточненным постановлением N 259 от 29.08.2006, ОАО "Сатурн" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.
Кассационная инстанция, поддерживая суд первой инстанции, удовлетворивший заявленные требования ОАО "Сатурн", исходит из установленных судом обстоятельств и следующих норм права.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Из содержания пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, также как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.
Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.
Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.01.2006 N 10353/05.
Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика, с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение возникшей задолженности.
Судом установлено, что оспариваемые решение N 328 от 30.01.2006 и постановление N 259 от 29.08.2006 налогового органа приняты в связи с неисполнением налогоплательщиком требований N 47894 от 21.04.2005 со сроком ис
