Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 г. N Ф04-2885/2007(34089-А46-37) Признавая недействительным решение налогового органа о взыскании налога, а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации, суд исходил из того, что оспариваемое решение принято с нарушением срока, установленного налоговым законодательством для бесспорного взыскания недоимки, пеней, следовательно, оно считается недействительным и исполнению не подлежит (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 16 мая 2007 г. N Ф04-2885/2007(34089-А46-37)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Омскгидропривод" (далее - ОАО "Омскгидропривод", Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому - административному округу г. Омска (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными постановлений от 21.06.2006 NN 288, 289, 291 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации.

Решением от 06.10.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.01.2007, Арбитражного суда Омской области требования Общества удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе Инспекция просит решение и постановление отменить и приять новый судебный акт.

В отзыв на кассационную жалобу Общество считает, что судебные акты приняты на основании всестороннего и полного исследования обстоятельств без нарушений применения норм материального права, просит оставить без изменения судебные акты.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом приняты постановления о взыскании налога, а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации от 21.06.2006 N 288 на сумму 598748,89 руб., от 21.06.2006 N 289 на сумму 914583,32 руб. и от 21.06.2006 N 291 на сумму 1071282,13 руб. в пределах сумм неисполненных требований от 06.10.2005 N 33652, от 09.11.2005 N 3711, от 13.12.2005 N 38627.

Полагая, что данный ненормативный акт налогового органа является незаконным и нарушает права и охраняемые законом интересы предприятия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ОАО "Омскгидропривод" оспорило его в судебном порядке.

Кассационная инстанция в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность судебных актов арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Арбитражный суд первой и апелляционной инстанции, удовлетворяя заявление ОАО "Омскгидропривод", исходил из того, что оспариваемые решение налогового органа приняты с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция, поддерживая суд первой и апелляционной инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из содержания пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения в неё изменений не устанавливала какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем, следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлении от 24.01.2006 N 10353/05.

Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации, налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств. находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика, с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение возникшей задолженности.

Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, установил, что на дату принятия оспариваемых налогоплательщиком решений о взыскании недоимки по налогам и пени от 21.06.2006, установленный законом 60-дневный срок был пропущен.

При таких обстоятельствах, суд первой и апелляционной инстанции пришли к правильному выводу, что оспариваемые постановления приняты за пределами 60-дневного срока, установленного для бесспорного взыскания недоимки, пеней, следовательно, оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Нарушений норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых по делу судебных акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 06.10.2006 и постановление апелляционной инстанции от 17.01.2007 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-9854/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.