Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 мая 2007 г. N Ф04-2923/2007(34169-А45-29) Невыделение НДС в платежных документах отдельной строкой при фактической уплате налога не препятствует применению налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 мая 2007 г. N Ф04-2923/2007(34169-А45-29)
(извлечение)

Предприниматель С. обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Новосибирской области г. Барабинск (далее по тексту инспекция) о признании недействительным решения N 1199 от 13.01.2006 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) в сумме 69261,15 руб., пени в сумме 10736,45 руб. и налоговой санкции в сумме 13852,23 руб.

В обоснование заявленных требований ссылается па несоответствие оспариваемого решения нормам налогового законодательства, регулирующим порядок налоговых вычетов.

Решением от 26.09.2006 Арбитражного суда Новосибирской области требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.01.2007 решение отменено в части доначисления НДС в сумме 434,47 руб., пени в сумме 67,35 руб., налоговой санкции в сумме 86,40 руб., ввиду арифметической ошибки. В остальной части решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит судебные акты в части удовлетворения требований отменить и принять по делу новое решение. Податель жалобы считает, что налогоплательщиком представлены платежные поручения, как доказательства оплаты счетов-фактур, в которых не отражена отдельной строкой у плата НДС. Таким образом, не все условия применения налоговых вычетов, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, выполнены надлежащим образом.

Отзыв на кассационную жалобу к началу рассмотрения дела от предпринимателя не поступил.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, заместителем руководителя инспекции по результатам камеральной налоговой проверки представленной предпринимателем С. уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2004 года 13.01.2006 вынесено решение N 1199, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 14457,49 руб. Этим же решением предпринимателю С. предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 72287,46 руб. и пени в сумме 11205.57 руб.

Основанием к принятию данного решения послужил, по мнению инспекции, неподтверждение права на возмещение налога из-за невыделения его отдельной строкой в платежных документах.

Считая решение N 1199 от 13.01.2006 в части доначисления НДС в сумме 69261,15 руб., пени в сумме 10736,45 руб. и налоговой санкции в сумме 13852,23 руб. незаконным, предпринимаюсь С. обжаловал его в арбитражный суд.

Принимая судебные акты об удовлетворении заявленных требований, за исключением арифметической ошибки, признанной предпринимателем, арбитражный суд исходил из того, что Налоговый кодекс не содержит норм, позволяющих отказать в налоговых вычетах в случае невыделения НДС в платежных документах отдельной строкой, при фактической уплате налога.

Кассационная инстанция считает выводы суда правильными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.

В пункте 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость", указано, что в случае неуказания отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах на оплату товаров (работ, услуг) налогоплательщики (продавец и покупатель) вправе доказывать, что по соответствующей сделке сумма налога на добавленную стоимость уплачена покупателем продавцу в составе цены за товары (работы, услуги).

Согласно материалам рассматриваемого дела в счетах-фактурах выделен НДС отдельной строкой. Однако в платежных документах сумма налога не выделена.

Исходя из установленных обстоятельств дела, арбитражный суд сделал правильный вывод о фактической уплате налогоплательщиком сумм налога и указал на наличие у него права применить вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Признавая несостоятельным довод налогового органа о нарушении предпринимателем требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой, судебные инстанции обоснованно указали, что указанный пункт не содержит последствий такого нарушения и не препятствует применению налоговых вычетов по НДС при наличии счетов-фактур, отвечающих требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы инспекции, изложенные в жалобе, о неполной уплате НДС, были предметом рассмотрения арбитражного суда первой и апелляционной инстанции и им дана верная правовая оценка. Оснований для переоценки выводов суда у кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

При подаче кассационной жалобы инспекцией не уплачена государственная пошлина в размере 1000 рублей.

Налоговый кодекс не содержит положений, предусматривающих освобождение налоговых органов, от уплаты государственной пошлины по делам, по которым они выступают в качестве ответчиков, следовательно следует взыскать с инспекции государственную пошлину в размере 1 000 рублей.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 26.09.2006 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление апелляционной инстанции от 22.01.2007 по делу N А45-12021/2006-14/359 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Новосибирской области в доход государства государственную пошлину в размере 1000 (одной тысячи) рублей за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

Налоговый орган считает, что предприниматель не имеет права на возмещение НДС, т.к. налог не выделен отдельной строкой в платежных документах.

Суд счел, что НК РФ не содержит норм, позволяющих отказать в налоговых вычетах в случае невыделения НДС в платежных документах отдельной строкой, если налогоплательщик фактически уплатил налог.

Пунктом 4 ст.168 НК РФ предусмотрено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. В п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9 указано, что в случае неуказания отдельной строкой суммы НДС в расчетных документах на оплату товаров налогоплательщики вправе доказывать, что по соответствующей сделке сумма НДС уплачена покупателем продавцу в составе цены за товары.

Суд установил, что в счетах-фактурах НДС выделен отдельной строкой, однако в платежных документах сумма налога не выделена.

Поскольку налогоплательщик фактически уплатил сумму налога, он имеет право применить вычет по НДС.

При этом п.4 ст.168 НК РФ не содержит последствий невыделения суммы налога в расчетных документах отдельной строкой и не препятствует применению налоговых вычетов при наличии счетов-фактур, отвечающих требованиям п.п.5,6 ст.169 НК РФ.