Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 мая 2007 г. N Ф04-2959/2007(34222-А45-15) Решение налогового органа о взыскании налогов (сборов) признано недействительным, поскольку до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации Инспекцией ФНС не предприняты все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 мая 2007 г. N Ф04-2959/2007(34222-А45-15)
(извлечение)

Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-исследовательский институт электронных приборов" (далее - ФГУП "НИИЭП"), город Новосибирск, обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее - налоговый орган), инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новосибирска, Главному управлению Федеральной службы судебных приставов по Новосибирской области о признании недействительным, с учетом уточненных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований, решения N 8 от 28.09.2006 о взыскании налогов (сборов) в размере 39970578 рублей, а также пени в размере 19002609 рублей 15 копеек, за счет имущества ФГУП "НИИЭП", всего в размере 54973187 рублей 15 копеек.

Заявленные требования мотивированы несоответствием обжалуемого решения налоговому законодательству и нарушением налоговым органом процедуры, установленной статьями 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 18.01.2007 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным обжалуемое решение налогового органа.

В апелляционной инстанции арбитражного суда законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган и его представители в судебном заседании, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просят отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Считают необоснованным вывод суда о том, что взыскание налога и пени за счет имущества налогоплательщика (в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации) не может быть осуществлено по истечении шестидесяти дней, исчисляемых со срока исполнения требования.

Отзыв на кассационную жалобу от ФГУП "НИИЭП" в суд не поступил.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, заслушав представителей налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для её удовлетворения.

Материалами дела установлено, что налоговым органом принято решение N 8 от 28.09.2006 о взыскании налогов (сборов) в размере 35970578 рублей и пени в размере 19002609 рублей 15 копеек, всего в размере 54973187 рублей 15 копеек за счет имущества ФГУП "НИИЭП", ссылаясь на неисполнение налогоплательщиком требований N 2064 от 09.02.2006 со сроком исполнения до 27.02.2006, N 2373 от 26.02.2006 со сроком исполнения до 14.03.2006.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ФГУП "НИИЭП" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражный суд первой инстанции исходил из нарушения налоговым органом при принятии оспариваемого решения положений статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция, поддерживая суд первой инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из содержания пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения в нее изменений Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ не устанавливала какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем, следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Положения, изложенные в статьях 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (пункт 9 статьи 46, пункт 7 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 8 статьи 47 НК РФ

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения в нее изменений подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в Постановлении Президиума от 24.01.2006 N 10353/05.

Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика, с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение возникшей задолженности.

Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, пришел к обоснованному выводу, что оспариваемое решение N 8 от 28.09.2006 налогового органа принято в связи с неисполнением налогоплательщиком требования N 2064 об уплате налога по состоянию на 09.02.2006, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить пени в общей сумме 1415536 рублей 35 копеек со сроком исполнения до 27.02.2006 и требования N 2373 об уплате налога по состоянию на 26.02.2006, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 35991044 рублей и пени в общей сумме 17607224 рубля 16 копеек со сроком исполнения до 14.03.2006.

Таким образом, ко дню принятия оспариваемого решения о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика - 28.09.2006, 60-дневный срок, установленный для бесспорного взыскания недоимки и пеней, налоговым органом был пропущен, следовательно, указанное решение в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации считается недействительным и исполнению не подлежит.

Исходя из изложенного, арбитражный суд правомерно признал решение N 8 от 28.09.2006 недействительным.

Доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом норм материального и процессуального права и сводятся лишь к неверному толкованию норм действующего законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основаниями для отмены по существу правильно принятого судом судебного акта.

Нарушений судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 18.01.2007 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-19193/06-07-12/2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.