Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 мая 2007 г. N Ф04-2960/2007(34215-А45-15) Решение налогового органа признано недействительным, поскольку Инспекцией ФНС не соблюден порядок взыскания налогов (сборов) и пеней (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 мая 2007 г. N Ф04-2960/2007(34215-А45-15)
(извлечение)

Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-исследовательский институт электронных приборов" (далее - ФГУП "НИИЭП"), город Новосибирск, обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 10 от 29.09.2006 о взыскании налогов (сборов) в размере 6970575 рублей 67 копеек, а также пени в размере 1716852 рублей 49 копеек, всего в размере 8687428 рублей 16 копеек за счет имущества ФГУП "НИИЭП".

Заявленные требования мотивированы несоответствием обжалуемого решения налоговому законодательству и нарушением налоговым органом процедуры, установленной статьями 45, 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 19.02.2007 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение N 10 от 29.09.2006 налогового органа, как не соответствующее статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной инстанции арбитражного суда законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган и его представители в судебном заседании, ссылаясь на неправильное применение судом нормы материального права, просят решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Считают необоснованным вывод суда о том, что взыскание налога и пени за счет имущества налогоплательщика (в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации) не может быть осуществлено по истечении 60-ти дней, исчисляемых со срока исполнения требования.

Отзыв на кассационную жалобу от ФГУП "НИИЭП" в суд не поступал.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, заслушав представителей налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Материалами дела установлено, что налоговым органом в адрес ФГУП "НИИЭП" направлено требование N 15389 об уплате налога по состоянию на 15.05.2006, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 7003066 рублей и пени в общей сумме 1721064 рубля 23 копейки со сроком исполнения до 31.05.2006.

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования и отсутствием денежных средств на его счетах в банках, налоговым органом принято решение N 10 от 29.09.2006 о взыскании налогов (сборов) в размере 6970575 рублей 67 копеек и пени в размере 1716852 рублей 49 копеек, всего в сумме 8687428 рублей 16 копеек за счет имущества ФГУП "НИИЭП".

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ФГУП "НИИЭП" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражный суд первой инстанции исходил из нарушения налоговым органом при принятии оспариваемого решения положений статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция, поддерживая суд первой инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из содержания пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения в нее изменений Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ не устанавливала какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем, следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Положения, изложенные в статьях 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (пункт 9 статьи 46, пункт 8 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения в нее изменений подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в Постановлении Президиума от 24.01.2006 N 10353/05.

Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика, с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение возникшей задолженности.

Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, пришел к обоснованному выводу, что оспариваемое решение N 10 от 29.09.2006 налогового органа принято в связи с неисполнением налогоплательщиком требования N 15389 от 15.05.2005 со сроком исполнения до 31.05.2006. Таким образом, ко дню принятия оспариваемого решения о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика - 29.09.2006, 60-дневный срок, установленный для бесспорного взыскания недоимки и пеней, налоговым органом был пропущен, следовательно, указанное решение в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации считается недействительным и исполнению не подлежит.

Исходя из изложенного, арбитражный суд правомерно признал решение N 10 от 29.09.2006 недействительным.

Доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом норм материального и процессуального права и сводятся лишь к неверному толкованию норм действующего законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основаниями для отмены по существу правильно принятого судом судебного акта.

Нарушений судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 19.02.2007 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N A45-61/07-16/4 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.