Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 июня 2007 г. N Ф04-3763/2007(35122-А03-43) При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика суду необходимо дать оценку сведениям о сумме задолженности по налогам и различным срокам их уплаты, исследовать представленные налоговым органом доказательства, свидетельствующие о соблюдении срока вынесения решения о принудительном взыскании с общества недоимки по налогам и пени (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 июня 2007 г. N Ф04-3763/2007(35122-А03-43)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Заря" (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 г. Заринск по Алтайскому краю (далее по тексту - Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 29.08.2006 N 176 о взыскании с Общества налога и пеней за счет его имущества в сумме 616552,97 руб., из которых недоимки по налогам и сборам в сумме 492242 руб. и пени 124310,97 руб. Заявленные требования мотивированы тем, что оспариваемое решение вынесено на основании не исполненных Обществом требований об уплате налога и налоговых санкций от 20.06.2006 N 2453 на сумму 25888,44 руб. со сроком уплаты до 01.07.2006 и от 27.06.2007 N 2586 на сумму 599831,98 руб. со сроком уплаты до 11.07.2006.

По мнению заявителя, решение от 29.08.2006 N 176 вынесено с нарушением установленного частью 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) шестидесяти дневного срока после истечения срока исполнения требований об уплате налога и сбора, в связи с чем является недействительным и исполнению не подлежит.

Решением от 26.01.2007 Арбитражного суда Алтайского края заявленные Обществом требования удовлетворены.

Принимая решение суд исходил из того, что Инспекцией был нарушен предусмотренный статьей 46 НК РФ шестидесяти дневный срок, и налоговым органом завышены размеры пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 1418,15 руб., а также по налогу на прибыль на сумму 1948,23 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 36391,50 руб., по транспортному налогу 8126,85 руб., по водному налогу на сумму 367,08 руб., по налогу на имуществу в сумме 23433,07 руб., зачисляемые в краевой бюджет.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность принятого по делу судебного решения не проверялась.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и дело направить на новое рассмотрение в соответствующий арбитражный суд.

По мнению заявителя, решение суда первой инстанции принято с нарушением норм материального права и по неполно исследованным обстоятельствам дела.

Кроме того, оспариваемое решение N 176, а также постановление N 176 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика вынесено 29.08.2006, то есть в течение шестидесяти дней от срока исполнения указанного в требовании об оплате налога.

Указывает, что согласно статье 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления событий (совершения действия), которым определено его начало, однако суд при вынесении решения не принял во внимание положения пункта 3 статьи 46 НК РФ.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит суд кассационной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, а принятый по делу судебный акт отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, 20.06.2006 налоговым органом на основании решения от 06.06.2006 N 145 Обществу направлено требование N 2453 об уплате в срок до 01.07.2006. недоимки по единому социальному налогу по состоянию на 16.06.2006 в сумме 25351 руб. и пени в сумме 537,44 руб.

Кроме того, Обществу выставлено требование от 27.06.2006 N 2586 об уплате в срок до 11.07.2006 недоимки по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, а также зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, водному и земельному налогам, налогу на имущество, а также начисленных на них пеней по состоянию на 21.06.2006, а всего на общую сумму 599831,98 руб.

В результате неисполнения Обществом обязанности об уплате налога и пени в указанный в требованиях срок и отсутствии на расчетных счетах Общества денежных средств, налоговый орган вынес решение от 29.08.2006 N 176 о взыскание недоимки по налогу в сумме 492242 руб. и начисленных на них 124310,97 руб. пени за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в суд с заявлением о его оспаривании.

Суд кассационной инстанции, отменяя принятый по делу судебный акт, исходит из установленных судом обстоятельств и следующих норм материального права.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требование об уплате налога, которым пунктом 1 статьи 69 НК РФ признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46, 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47, 48 НК РФ (в редакции закона, действующего на момент рассмотрения арбитражного дела).

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Судом установлено и из материалов дела следует, что по требованию от 20.06.2006 об уплате единого социального налога по состоянию на 16.06.2006, срок исполнения требования об уплате налога установлен до 01.07.2006.

По требованию от 27.06.2006 N 2586 срок исполнения об уплаты недоимки по налогам и пени установлен до 11.07.2006.

Решение N 176 о принудительном исполнении данных требований вынесено Инспекцией 29.08.2006, то есть в сроки, предусмотренные частью 3 статьи 46 НК РФ.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции считает выводы суда первой инстанции о том, что по требованиям от 20.06.2006 N 2453 и от 27.06.2006 N 2586 истекли по состоянию на 29.08.2006 сроки для вынесения налоговым органом решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика недоимки по налогам и пени ошибочными и основаны на неправильном истолковании норм материального права.

Судом первой инстанции дана оценка требованию от 27.06.2006 N 2586 только в части срока уплаты единого социального налога (далее по тексту - ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 6926 руб., ЕСН, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1385 руб., ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1511 руб.

Однако в данном требовании указаны другие виды налогов с содержанием сведений о сумме задолженности и различными сроками уплаты, которым судом не дана оценка, о чем Инспекция указала в кассационной жалобе.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что суд, принимая решение о признании недействительным решение от 29.08.2006 N 176, в нарушении требований статей 71, 168, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исследовал представленные Инспекцией доказательства при вынесении обжалуемого Обществом решения, не указал мотивы, по которым опроверг представленные Инспекцией доказательства, свидетельствующие о соблюдении срока вынесения решения о принудительном взыскании с Общества недоимки по налогам и пени.

Учитывая, что суд нарушил нормы материального и процессуального прав, которые могли привести к принятию неправильного решения, неполно исследовал материалы дела, решение от 26.01.2006 подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение в тот же арбитражный суд.

При новом рассмотрении дела суду следует устранить данные нарушения, всесторонне, полно и объективно исследовать все имеющие материалы, при необходимости предложить сторонам представить дополнительные доказательства, о чем до судебного заседания заявляла письменно Инспекция (л.д. 57), дать оценку доводам сторон.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 26.01.2007 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-15416/2006-21 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.