Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 июня 2007 г. N Ф04-4104/2007(35474-А45-29) Решение налогового органа признано недействительным, поскольку предприниматель подтвердил правомерность включения в расходы, уменьшающие полученный доход, затраты на приобретение векселей у третьего лица (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 июня 2007 г. N Ф04-4104/2007(35474-А45-29)
(извлечение)

Предприниматель Г. обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения N ЛП-11-23/38 от 24.07.2006 инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Новосибирска (далее по тексту инспекция).

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что инспекцией необоснованно не приняты документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением векселей.

Решением от 16.01.2007 (судья Ч.) Арбитражного суда Новосибирской области требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.03.2007 решение арбитражного суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции и отказать в удовлетворении требований предпринимателя. Податель жалобы считает, что судебные акты приняты с нарушение м норм материального и процессуального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам. Налогоплательщиком документально не подтверждены расходы по приобретению векселей в ООО "Компания "Дакс".

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель Г. просит оставить судебный акт без изменения, считая его законным и обоснованным, а жалобу без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Г., результаты которой изложены в акте N ЛП-11-23/38 от 26.06.2006.

Заместителем руководителя инспекции 24.07.2006 по материалам выездной налоговой проверки вынесено решение N ЛП-11-23/38 о привлечении предпринимателя Г. к налоговой ответственности, которым предложено налогоплательщику уплатить налог на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ) в сумме 229666 руб., единый социальный налог (далее по тексту ЕСН) в сумме 61998 руб. и соответствующие им пени.

Считая решение N ЛП-11-23/38 незаконным, предприниматель Г. обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из того, что налоговым органом не представлено бесспорных доказательств того, что предприниматель Г. не подтвердила документально понесенные расходы в сумме 766660 руб.

Кассационная инстанция, исходя из доводов, содержащихся в жалобе, не находит оснований для отмены постановления апелляционной инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат. установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 237 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суд апелляционной инстанции в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценив представленные предпринимателем доказательства (договора купли-продажи, акты приема-передачи векселей, квитанции к приходно-кассовым ордерам), установил, что векселя, приобретенные заявителем у ООО "Компания "Дакс", получены им, реализованы, и доходы и расходы в установленном порядке отражены в книге учета доходов и расходов. От реализации этих векселей у заявителя в 2002 году формировался доход от предпринимательской деятельности.

Довод налогового органа о том, что представленные первичные документы не могут являться основанием для принятия вычетов, поскольку оформлены от имени несуществующего лица, подлежит отклонению как необоснованный.

Согласно данным, полученным от инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Новосибирска в результате мероприятий налогового контроля, ООО "Компания "Дакс" было зарегистрировано, Городской регистрационной палатой Новосибирска 12.11.2001 выдано свидетельство с регистрационным номером 42195, имеет банковский счет, отсутствие в ЕГРЮЛ сведений о государственной перерегистрации не является бесспорным доказательством об отсутствии деятельности указанного общества в 2002 году.

Кроме того, нормы налогового законодательства, регулирующие порядок принятия расходов при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, не возлагают на налогоплательщика обязанности по контролю за соблюдением налогового законодательства другими лицами, в данном случае поставщиком ООО "Компания "Дакс".

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Налоговым органом не представлены доказательства недобросовестного исполнения предпринимателем его налоговых обязанностей и реализации права на получение профессиональных налоговых вычетов, а также свидетельствующих о намеренном выборе предпринимателем в качестве поставщика организации, не прошедшей перерегистрацию.

Таким образом, суд правомерно посчитал обоснованным включение предпринимателем в расходы, уменьшающие полученный доход, затрат на приобретение векселей у ООО "Компания "Дакс" при их документальном подтверждении.

В кассационной жалобе инспекция не приводит иных доводов, которые не были бы надлежащим образом оценены судом апелляционной инстанции. Доводы налогового органа по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

постановление апелляционной инстанции от 21.03.2007 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-17807/2006-46/526 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска государственную пошлину в размере 1000 (одной тысячи) рублей и перечислить ее по реквизитам получателя Управления Федерального Казначейства по Тюменской области (инспекция Федеральной налоговой службы России по Тюменской области N 2) ИНН 7202020002 КПП 720201001, счет N 40101810300000010005 КБК 18210801000011000110 ОКАТО 71401000000.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.