Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 июля 2007 г. N Ф04-4510/2007(36013-А03-37)(36905-А03-37) Суд снизил размер взыскиваемого штрафа, поскольку общество добросовестно заблуждалось относительно уплаты земельного налога и предоставления декларации по нему, уплачивало в бюджет арендные платежи за землю (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 июля 2007 г. N Ф04-4510/2007(36013-А03-37)(36905-А03-37)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственнотью "Бийскэнерго" (далее - ООО "Бийскэнерго", Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Бийску (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 03.11.2006 N 13-10-1653/4893 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскании штрафа в сумме 29434676,70 руб.

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Алтайского края к обществу с ограниченной ответственностью "Бийскэнерго" о взыскании штрафных санкций в размере 29434676,70 руб.

По ходатайству сторон в соответствии со статьей 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела объединены в одно производство по делу N А03-966/2007-14.

Решением от 19.03.2007 Арбитражного суда Алтайского края требования Общества удовлетворены частично. Решение налогового органа от 03.11.2006 N 13-10-1652/4893 признано недействительным в части применения к обществу с ограниченной ответственностью "Бийскэнерго" налоговых санкций в сумме 26491209,03 руб.

По заявлению Инспекции с ООО "Бийскэнерго" взыскан в пользу налогового органа штраф в размере 2493467,67 руб.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда первой инстанции не рассматривались

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Бийскэнерго", ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, просит принятое по делу решение отменить.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального и процессуального права, просит отменить решение от 19.03.2007 Арбитражного суда Алтайского края.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для удовлетворения кассационных жалоб.

Из материалов дела следует, что 08.08.2006 ООО "Бийскэнерго" представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2005 год. Во время проведения камеральной проверки указанной декларации инспекцией было выявлено нарушение срока ее представления и неправильное исчисление земельного налога за 2005 год. Уведомлением от 19.10.2006 N 13-10 обществу сообщили о выявленных правонарушениях и предложено представить уточненную декларацию за 2005 год.

ООО "Бийскэнерго" 23.10.2006 сдало уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2005 год, в которой исчислило сумму налога, подлежащего уплате 26758767 руб., налоговая база - площади земельных участков указаны 1728478 кв.м., 8829 кв.м., 567434 кв.м., 50786 кв. м.

На основании уточненной декларации 03.11.2006 Инспекцией вынесено решение N 13-10-1652/4893, которым ООО "Бийскэнерго" привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 29434676,70 руб.

Несогласие с данным решением послужило основанием для обращения ООО "Бийскэнерго" в арбитражный суд.

Пунктом 2 статьи 3 ФЗ "О введение в действие Земельного кодекса" от 25.10.2001 N 137-ФЗ предусмотрено, что при продаже зданий строений, сооружений, расположенных на земельных участках, представленных продавцу на праве постоянного бессрочного пользования, право подлежит переоформлению на право аренды или приобретения земельного участка в собственность.

Администрацией г. Бийска было вынесено постановление от 22.10.2002 N 1968 о передаче ООО "Бийскэнерго" в пользование на условиях аренды земельных участков общей площадью 2487019,56 кв.м., расположенных в промышленной зоне ТЭЦ-1, для эксплуатации нежилых зданий и сооружений производственного назначения. Комитету по управлению имуществом г. Бийска было поручено заключить договоры аренды земельного участка с ООО "Бийскэнерго".

Комитет 21.03.2003 заключил ООО "Бийскэнерго" договоры NN 171, 172, 176, 177 на сдачу в аренду земельных участков по промплощадкам N 1, 2, 6, 7 на 25 лет.

Договор аренды N 176 от 21.02.2003 не прошел государственную регистрацию. В соответствии пунктом 3 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента государственной регистрации, если иное установлено законом.

В решениях арбитражного суда по делам N А03-12826/05-11, N А03-12830/05-11 было также указано, что решениями суда по делам N А03-3124/04-6, N А03-12830/03-30. N А03-2854/04-13 указанные договоры были признаны незаключенными.

В 2005 году пользование земельными участками N 1, 2, 6, 7 не было надлежаще оформлено как арендное, и они не были приобретены в собственность. Пользование ООО "Бийскэнерго" в 2005 году указанными земельными участками подтверждено материалами дела и не оспаривается сторонами.

Исходя их изложенного, суд пришел к выводу, что ООО "Бийскэнерго" в 2005 году являлось плательщиком налога в качестве пользователя земельными участками, и на него возлагалась обязанность своевременного представления декларации.

Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц начиная со 181-го дня.

ООО "Бийскэнерго", основывая свои доводы кассационной жалобы на статьях 109, 110 Налогового кодекса Российской Федерации, полагает, что необоснованно привлечено к ответственности, указывая, что виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. По мнению Общества его вина в совершении налогового правонарушения отсутствует, поскольку оплачивало в бюджет арендные платежи.

Инспекция полагает, что арбитражным судом неправомерно применены статьи 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к несоразмерному уменьшению налоговых санкций.

Арбитражный суд с учетом всех обстоятельств дела установил, что ООО "Бийскэнерго" совершило правонарушение по неосторожности, так как считало, что у него сохраняются арендные правоотношения.

Статьями 111 и 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен перечень обстоятельств исключающих, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В перечень смягчающих ответственность обстоятельств входят иные, которые судом или налоговым могут быть признаны таковыми.

Пунктом 4 статьи 112 предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами арбитражного суда, поскольку они согласуются с правоприменительной практикой, изложенной в пункте 19 Постановления Пленумов Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.199 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу которого при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств при определении размера подлежащего взысканию штрафа, суд обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза.

Также из материалов дела следует, что налоговый орган в нарушении статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не известил ООО "Бийскэнерго" о времени и месте рассмотрения материалов проверки, в связи с чем лишило общество права заявлять о смягчающих ответственность обстоятельствах.

Арбитражным судом установлено, что ООО "Бийскэнерго" добросовестно заблуждалось относительно уплаты земельного налога и предоставления декларации по нему, уплачивало в бюджет арендные платежи за землю, следовательно, отсутствовал умысел на совершение налогового правонарушения и причинение государству материального ущерба, то есть неблагоприятные экономические последствия правонарушения. Данные обстоятельства налоговому органу были известны на дату вынесения не нормативного правового акта и не учтены им при взыскании штрафа.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налоговый орган возлагается обязанность по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы в суде кассационной инстанции в сумме 1000 руб.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 19.03.2007 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-966/2007, А03-1242/2007-21 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю государственную пошлину в сумме 1000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.