Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 июля 2007 г. N Ф04-5004/2007(36598-А45-26) Суд признал недействительным решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации, поскольку налоговым органом пропущен срок, установленный для бесспорного взыскания недоимки и пеней (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 24 июля 2007 г. N Ф04-5004/2007(36598-А45-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Новосибирский электровакуумный завод" (далее - ОАО "Новосибирский электровакуумный завод", общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 870 от 08.08.2006 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации в сумме 4826993 руб. 76 коп.

Решением от 03.04.2007 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Признано недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение налогового органа N 870 от 08.08.2006 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации.

Суд первой инстанции мотивировал данный вывод несоблюдением налоговым органом шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяемого ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом суд отметил, что налоговым органом не доказано основание для вынесения оспариваемого решения в установленный срок, в связи, с чем признал недействительным оспариваемое решение.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит состоявшееся по делу решение отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Считает, так как общество не уплатило налоги, сборы и пени в сроки, установленные в требованиях об уплате налога, это послужило основанием налоговому органу для вынесения решения и направления в банк инкассовых поручений.

Отмечает, что поскольку пункт 7 статьи 46 и статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит указания на срок, поэтому, постановление о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества организации может быть принято в любое время пока у налогоплательщика существует обязанность по уплате налогов, сборов и пени.

Указывает, что суд первой инстанции необоснованно сослался на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10353/05 от 24.01.2006, так как в данном постановлении речь шла о принятии налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества должника по истечении более года со дня принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств. В данной ситуации разрыв незначителен, поскольку, по требованиям N 33882 от 19.05.2006, N 33868 от 19.05.2006 60-ти дневный срок истекал 04.08.2006, решение принято 08.08.2006, то есть пропуск срока составил 3 дня, два из которых, выходные дни.

Указывает, что оспариваемое решение налоговым органном вынесено в соответствии с требованиями статей 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отзыв на кассационную жалобу ОАО "Новосибирский электровакуумный завод" не представлен.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статьей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, пришел к выводу об оставлении без изменения состоявшегося по делу решения суда.

Материалами дела установлено, в связи с числящейся по лицевому счету общества недоимкой по уплате налогов налоговым органом были выставлены в адрес ОАО "Новосибирский электровакуумный завод" требования об уплате налога N 20554 от 10.04.2006, N 29523 от 05.05.2006, N 33868 от 19.05.2006, N 33882 от 19.05.2006.

Поскольку в установленный срок указанные требования не были исполнены обществом, налоговым органом принято решение N 2349 от 14.06.2006 о взыскании налогов в сумме 2503225 руб., пени в сумме 27034 руб. 83 коп., решение N 2350 от 14.06.2006 о взыскании налогов в сумме 26677 руб., решение N 1528 от 18.05.2006 о взыскании налогов в сумме 1573278 руб., решение N 2085 от 02.06.2006 о взыскании налогов в сумме 1621407 руб. за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, выставлены инкассовые поручения, которые остались не исполненными из-за отсутствия на счете денежных средств.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах общества, налоговым органом было принято решение N 870 от 08.08.2006 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации в сумме 4826993 руб. 76 коп.

Не согласившись с решением налогового органа N 870 от 08.08.2006, ОАО "Новосибирский электровакуумный завод" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражный суд первой инстанции исходил из нарушения налоговым органом при принятии оспариваемого решения положений статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция, поддерживая суд первой инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из содержания пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения в нее изменений Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ не устанавливала какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем, следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Положения, изложенные в статьях 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (пункт 9 статьи 46, пункт 7 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения в нее изменений подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в Постановлении Президиума N 10353/05 от 24.01.2006.

Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика, с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение возникшей задолженности.

В связи с чем, довод налогового органа о том, что суд первой инстанции необоснованно сослался на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10353/05от 24.01.2006, так как в данном постановлении речь шла о принятии налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества должника по истечении более года со дня принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, кассационной инстанцией отклоняется как необоснованный.

Исследуя представленные сторонами в обосновании заявленных требований и возражений доказательства в совокупности, суд установил, что оспариваемое решение N 870 от 08.08.2006 налогового органа принято в связи с неисполнением налогоплательщиком требований об уплате налога N 20544 от 10.04.2006 со сроком исполнения до 25.06.2006, N 29523 от 05.05.2006 со сроком исполнения до 22.07.2006, N 33868 от 19.05.2006 со сроком исполнения до 05.06.2006, N 33882 от 19.05.2006 со сроком добровольного исполнения 05.06.2006. В этой связи суд пришел к выводу, о том, что, вынося оспариваемое решение, налоговый орган продлил срок бесспорного взыскания с общества недоимки по налогам, без учета сроков, установленных в статьях 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, применяемых к процедуре бесспорного взыскания налогов.

Таким образом, ко дню принятия оспариваемого решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика - 08.08.2006, 60-дневный срок, установленный для бесспорного взыскания недоимки и пеней, налоговым органом был пропущен, следовательно, указанное решение в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации считается недействительным и исполнению не подлежит.

Исходя из изложенного, арбитражный суд признал решение N 870 от 08.08.2006 недействительным.

Кассационная инстанция считает данный вывод правомерным, основанным на правильном применении норм материального и процессуального права.

Доводы налогового органа о том, что, поскольку пункт 7 статьи 46 и статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит указания на срок, поэтому постановление о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества организации может быть принято в любое время, пока у налогоплательщика существует обязанность по уплате налогов, сборов и пени, кассационной инстанцией отклоняются, как необоснованные.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и учитывая, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы выступали в качестве ответчика, с инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 1000 рублей за рассмотрение кассационной жалобы.

Исполнительный лист в соответствии с пунктом 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдается арбитражным судом, рассматривавшим дело в первой инстанции.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 статьи 110, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 12 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 03.04.2007 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-18590/2006-46/542 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 1000 рублей за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.