Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 марта 2007 г. N Ф04-8967/2006(30104-А02-34) При получении авансов в счет экспортных поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить налог с аванса расчетным методом и уплатить его за период, в котором аванс получен, исходя из ставок налога, применяемых для аналогичных операций внутреннего оборота (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 марта 2007 г. N Ф04-8967/2006(30104-А02-34)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Афалина" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Горно-Алтайску (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Горно-Алтайску от 19.01.2006 N 3966 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения предмета заявленного требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 18.07.2006 Арбитражного суда Республики Алтай заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал незаконным решение налогового органа от 19.01.2006 N 3966 в части предложения обществу уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 810 031 руб., взыскания штрафных санкций в сумме 162 006,20 руб., пеней в сумме 98 167,45 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 31.10.2006 решение от 18.07.2006 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Афалина", ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение и постановление апелляционной инстанции в части признания законным решения налогового органа о неправомерности предъявления обществом к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 1 764 839 руб. отменить и направить дело на новое рассмотрение.

Налоговый орган с жалобой не согласен по основаниям, изложенным в отзыве; просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, исходя из доводов жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2005 и декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, представленных обществом с ограниченной ответственностью "Афалина", налоговым органом вынесено решение от 19.01.2006 N 3966 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в сумме 172 077 руб., доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 860 385 руб., пеней в сумме 100 132,93 руб., а также предложено уменьшить сумму налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации на 1 714 485 руб.

В решении налогового органа указано, что:

- согласно декларации по налогу на добавленную стоимость обществом необоснованно заявлена к вычету сумма налога 810 031 руб. (уплаченного поставщику товара) при отсутствии исчисленной суммы налога в соответствии со статьей 166 Кодекса;

- согласно декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов сумма налога, ранее уплаченная с авансов и заявленная к вычету, составила - 1 764 839 руб. при отсутствии факта реализации. Кроме того, 860 385 руб. - налог на добавленную стоимость, исчисленный с суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара, не уплачен в бюджет, что подтверждается данными, отраженными в декларации.

В связи с чем, налоговый орган сделал вывод, что обществом необоснованно заявлена к возмещению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 714 485 руб. (1 764 839 - 860 385 = 904 454 (данная сумма перенесена из налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов); 904 454 + 810 031 = 1714 485) и необоснованно занижена сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет с авансовых платежей в размере 860 385 руб.

Общество не согласилось с указанным решением и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в оспариваемой части, арбитражный суд, установив фактические обстоятельства дела и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

Исходя из положений статей 153-158 Кодекса, налогоплательщик, получив в счет предстоящих поставок товаров на экспорт авансовые платежи, обязан включить их в налоговую базу, относящуюся к тому периоду, в котором они получены.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Таким образом, при получении авансов в счет экспортных поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить налог с аванса расчетным методом и уплатить его за период, в котором аванс получен, исходя из ставок налога, применяемых для аналогичных операций внутреннего оборота,

В силу пункта 8 статьи 171 Кодекса суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету.

Согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров.

Исходя из положений названных норм права, для принятия к вычету налога на добавленную стоимость с сумм авансовых платежей необходимо наличие следующих условий: получение налогоплательщиком авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров; исчисление налога на добавленную стоимость с данных сумм в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды; уплата налога на добавленную стоимость с авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, исчисленного в данных декларациях.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Поскольку доказательств того, что сумма налога - 1 764 839 рублей была ранее уплачена в бюджет с авансовых платежей и то, что реализация состоялась по той сделке, по которой был получен аванс и исчислен налог на добавленную стоимость, налогоплательщиком не представлено, арбитражный суд сделал правильный вывод, что предъявление обществом указанной суммы к вычету в данном налоговом периоде является необоснованным и преждевременным.

В соответствии с порядком заполнения декларации по налоговой ставке 0 процентов, утвержденный Приказом Министерства финансов от 03.03.2005 "Об утверждении форм" (зарегистрирован в Минюсте РФ 07.04.2005 N 6476), действовавшего на дату представления налоговых деклараций сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная с авансов и предоплаты в предыдущих налоговых периодах должна быть отражена по строке 310 раздела 1 "сумма налога, ранее уплаченная и засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена".

Исходя из положений указанного порядка, арбитражный суд обоснованно отметил, что общество не имело каких-либо оснований для переноса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной к уменьшению за данный налоговый период в размере 904 454 руб. в декларацию по внутренним оборотам и для заявления к возмещению из бюджета 1714 485.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, фактически направлены на переоценку обстоятельств дела, установленных судом, что недопустимо в силу требований статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется,

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 18.07.2006 и постановление апелляционной инстанции от 25.10.2006, изготовлено в полном объеме 31.10.2006 Арбитражного суда Республики Алтай по делу N А02-339/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения,

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.