Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 июня 2007 г. N Ф04-4158/2007(35590-А27-37) Решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности признано недействительным, поскольку общество правомерно не включило в соответствующие декларации по НДС суммы, полученные от погашения векселей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 июня 2007 г. N Ф04-4158/2007(35590-А27-37)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Кузбассэнергомонтаж" (далее - ЗАО "Кузбассэнергомонтаж", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово (далее - налоговый орган. Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 01.09.2006 N 510 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 27.12.2006. оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.03.2007 Арбитражного суда Кемеровской области, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово, ссылаясь на неправильно применение судом норм материального права, просит отменить принятые по делу решение и постановление и принять новый судебный акт,

В отзыве на кассационную жалобу Общество соглашается с выводами суда по данному делу, не соглашается с доводами жалобы, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ЗАО "Кузбассэнергомонтаж", по результатам которой был составлен акт от 04.08.2006 N 521 и принято решение от 01.09.2006 N 510, которым Обществу произведено доначисление налога на прибыль за декабрь 2005 года в размере 1452 руб., налога на добавленную стоимость в размере 390243 руб. Также налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием доначисления налога на прибыль явилось нарушение налогоплательщиком пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм арендных платежей, выплаченных по договору аренды нежилых помещений от 08.01.2003 N 3.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как видно из материалов дела, здание, находящееся по адресу: г. Кемерово. Заводской район, поселок Предзаводской. ГСП-4. инвентарный номер по техническому паспорту N 9484/1 приобретено налогоплательщиком по договору купли-продажи от 12.09.2003 N 79/53 (л.д. 23-24) и передано по акту приема-передачи от 14.11.2005 (л.д. 25).

Это же нежилое помещение сдавалось с 2003 года налогоплательщику по договору аренды во временное пользование (л.д. 28-32).

Поддерживая позицию налогоплательщика, арбитражный суд руководствовался пунктом 2 статьи 8, пунктом 1 статьи 131, статьей 551 Гражданского кодекса Российской Федерации, сделав вывод, что поскольку права собственности на нежилое помещение в декабре 2005 года не было зарегистрировано, а договор аренды налогоплательщиком пролонгирован, следовательно, арендные платежи правомерно включены в состав расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд посчитал, что для включения в состав расходов затрат необходимо выполнение двух условий, предусмотренных статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, наличие документов и их экономическую оправданность.

Суд кассационной инстанции не соглашается с выводами арбитражного суда относительно неправомерного доначисления налоговым органом налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа, по эпизоду, связанному с арендой административного здания.

По мнению суда кассационной инстанции, нормы законодательства о налогах и сборах не связывают уменьшение налогооблагаемой прибыли с регистрацией права собственности на имущество.

В решении налогового органа отражено, что оплата по договору купли-продажи административного здания произведена в полном объеме, здание поставлено на баланс 28.11.2005 (счет 01 "Основные средства").

Таким образом, являясь законным владельцем имущества налогоплательщик не доказал экономической обоснованности понесенных расходов по его аренде.

Исходя из изложенного выше, на основании пункта 1 статьи 146, пункта 4 статьи 166, пунктов 1, 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации по арендным платежам налогоплательщик не может заявлять вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 1094 руб.

В связи с тем, что арбитражным судом первой и апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования по описанным выше эпизодам, имеющимся в деле доказательствам, установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, но при этом неправильно применены нормы материального права, арбитражный суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новое решение - об отказе в удовлетворении требований в этой части.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении товаров, производятся в полном объеме после их принятия на учет.

Предприятию доначислен налог на добавленную стоимость в размере 343285 руб., соответствующие суммы пени и штрафные санкции на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для принятия решения послужило то, что по мнению налогового органа, налогоплательщик не вел раздельного учета затрат и не производил расчета сумм налога пропорционально операциям, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

К операциям по реализации ценных бумаг налоговым органом относятся сделки. по которым предприятие передавало векселя в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги).

При рассмотрении спора арбитражным судом установлено, что налогоплательщик не занимался реализацией векселей как ценных бумаг и не являлся профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Векселя приобретались им за счет собственных денежных средств и использовались в качестве средства платежа при расчетах за товары (работы, услуги). Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела договорами купли-продажи, счетами-фактурами, платежными поручениями, данными бухгалтерского учета.

Арбитражный суд правильно указал, что передача векселей в качестве оплаты за товары (работы, услуги) не должна рассматриваться как операция по реализации ценных бумаг, не облагаемая налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суд кассационной инстанции считает, что арбитражный суд правильно применил нормы материального права, предусмотренные положениями статей 38, 39 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к обоснованному выводу о том, что Общество правомерно не включило в соответствующие декларации по налогу на добавленную стоимость суммы, полученные от погашения векселей, в связи с чем решение Инспекции по указанному эпизоду является незаконным.

Суд кассационная инстанция, поддерживая выводы суда по указанному эпизоду, отмечает, что доводы жалобы в указанной части основаны на ошибочном толковании норм права.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с налогового органа подлежат взысканию расходы по государственной пошлине в сумме 500 руб. за рассмотрение кассационной жалобы, 2000 рублей с закрытого акционерного общества "Кузбассэнергомонтаж" за рассмотрение дела в суде первой, апелляционной инстанций и суде кассационной инстанции.

Руководствуясь пунктами 1 и 2 части 1 статьи 287. пунктом 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 27.12.2006 и постановление апелляционной инстанции от 05.03.2007 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-17836/2006-2 отменить в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 01.09.2006 N 510 по налогу на прибыль в сумме 1452 руб. и налогу на добавленную стоимость в сумме 1094 руб., соответствующих сумм пени и штрафа. В указанной части принять новый судебный акт.

Отказать закрытому акционерному обществу "Кузбассэнергомонтаж" в удовлетворении требований по признанию недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово по налогу на прибыль в сумме 1452 руб. и налогу на добавленную стоимость в сумме 1094 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной части судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы в доход федерального бюджета расходы по государственной пошлине в сумме 500 руб., с ЗАО "Кузбассэнергомонтаж" 2000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.