Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 августа 2007 г. N Ф04-5877/2007(37594-А46-34) Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не относятся к объектам налогообложения по ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 августа 2007 г. N Ф04-5877/2007(37594-А46-34)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Инвестсбербанк" филиал "ОПСБ" (далее - ОАО "Инвестсбербанк" филиал "ОПСБ") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее налоговый орган) от 15.12.2006 N 05-11/9709ДСП.

Решением арбитражного суда от 2004, 2007 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение налогового органа в части указания на обязанность общества уплатить в бюджет налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог (далее ЕСН) в общей сумме 2380870 руб. и соответствующих пеней

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда в части удовлетворения требований налогоплательщика в отношении до начисленного ЕСН, связанного с не включением в налогооблагаемую базу компенсационных выплат, производимых в пользу работников налогоплательщика, на оплату к месту работы и обратно городским транспортом и относительно выплаты на представительские цели, просит решение в указанной части отменить и принять новый судебный акт, ОАО "Инвестсбербанк" филиал "ОПСБ" против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение суда оставить в силе как законное и обоснованное, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО "Инвестсбербанк" филиал "ОПСБ" по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль, налога на имущество. НДС, ЕСН за период 2003-2004 годы, результаты которой отражены в акте проверки от 17.11.2006 N 05-11/8856ДСП, На основании акта проверки, разногласий к акту от 01.12.2006, представленных налогоплательщиком, принято решение от 15.12.2006 N 05-11/9709ДСП, согласно которому налогоплательщику доначислен, в том числе: ЕСН за 2003-2004 годы в общей сумме 1032169 руб., пени в сумме 179906 руб.

Основанием для доначисления налога послужило неправомерное, по мнению инспекции, не включение налогоплательщиком в нарушение статей 236, 237, 255, 270 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу по ЕСН компенсационных выплат на оплату проезда к месту работы и обратно, а также представительских расходов, выплачиваемых отдельным сотрудникам организации в соответствии с приказами руководителя банка.

Не согласившись с выводами налогового органа, ОАО "Инвестсбербанк" филиал "ОПСБ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, арбитражный суд, полно и всесторонне оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности с фактическими обстоятельствами дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правомерно исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федераций объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) в соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно материалам дела, компенсационные выплаты за пользование общественным транспортом не были включены в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль.

В силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не относятся к объектам налогообложения по ЕСН.

Таким образом, по факту не включения налогоплательщиком в налоговую базу по ЕСН компенсационных выплат на оплату проезда к месту работы и обратно, судом установлено и подтверждается материалами дела, что указанные компенсационные выплаты производились за счет чистой прибыли организации. Данное обстоятельство в свою очередь не оспаривается налоговым органом, следовательно, не отнеся соответствующие выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в спорный период, налогоплательщик правомерно не включил данные выплаты в базу по ЕСН в порядке пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

По изложенным выше основаниям судом также обоснованно отклонены доводы инспекции о не включении налогоплательщиком в состав налоговой базы представительских расходов, выплачиваемых отдельным сотрудникам организации в соответствии с приказами руководителя банка.

Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, что указанные выплаты производились на основании приказов руководителя банка также на счет чистой прибыли общества.

Согласно материалам дела, руководители подразделений, контактирующие с партнерами, в соответствии с приказами Президента ОАО "Омскпромстройбанк" получали "средства на представительские цели" (для проведения встреч, переговоров). Учитывая, что в данном случае сотрудники не получали какого-либо дополнительного вознаграждения за выполняемые обязанности, арбитражный суд, с учетом положений пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к обоснованному выводу о том, что рассматриваемые выплаты не могут быть включены в объект обложения ЕСН.

Таким образом, поскольку выплаты на представительские цели не были отнесены банком на расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли (пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации), не включение указанных сумм в налоговую базу по ЕСН является правомерным.

Ссылка инспекции на пункт 3 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в данном случае несостоятельна, в связи, с чем подлежит отклонению.

В порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебный актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

В целом доводы кассационной жалобы заявлены без учета выводов суда по делу и направлены на их переоценку, оснований к чему кассационная инстанция, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина, уплаченная инспекцией при подаче кассационной жалобы согласно платежному поручению от 09.07.2007 N 304 подлежит возврату, поскольку перечислена по неверным реквизитам в местный бюджет.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 20.04.2007 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-21018/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области выдать справку на возврат государственной пошлины, уплаченную согласно платежному поручению от 09.07.2007 N 304.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.