Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2007 г. N Ф04-6043/2007(37722-А45-26) Суд признал недействительным требование налогового органа об уплате налога, установив, что налоговым органом пропущен срок, установленный для бесспорного взыскания недоимки и пеней (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 сентября 2007 г. N Ф04-6043/2007(37722-А45-26)
(извлечение)

Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-исследовательский институт электронных приборов" (далее - ФГУП "НИИЭП", предприятие), город Новосибирск, обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее - налоговый орган), город Новосибирск, о признании недействительным решения N 3 от 25.01.2007 о взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, в размере 107345 рублей 78 копеек.

Решением от 27.04.2007 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные предприятием требования удовлетворены, в полном объеме.

Признано недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение налогового органа N 3 от 25.01.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя, вынесенного в отношений ФГУП "НИИЭП".

Суд мотивировал данный вывод несоблюдением налоговым органом шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяемого ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит состоявшееся по делу решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных предприятием требований.

Считает, что оспариваемое решение налоговым органом вынесено в соответствии с требованиями статей 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указывает, что за несвоевременную уплату налога и пени в срок, установленный в требованиях об уплате налога, налоговый орган в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно принял решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках в размере неуплаченных сумм налогов и пени. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган правомерно взыскал налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей порядок такого взыскания и не содержащей указаний на срок его осуществления.

Отзыв на кассационную жалобу ФГУП "НИИЭП" не представлен.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, пришел к выводу об оставлении принятого по настоящему делу решения суда без изменения.

Материалами дела установлено, что в связи с числящейся за предприятием задолженностью по налогам (сборам) и пеням налоговым органом были выставлены в адрес ФГУП "НЙИЭП" требования об уплате налогов и пени NN 547, 550, 551, 552, 553, 554, 557, 558, 559, 560, 561, 562, 563 от 28.09.2006 со сроком исполнения до 8.10.2006.

Поскольку в установленный срок указанные требования не были исполнены предприятием, налоговым органом были приняты решения NN 376, 379 от 27.10.2006 о приостановлении операций по счетам предприятия.

В связи с недостаточностью и отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, налоговым органом было принято решение N 3 от 25.01.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя для налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в общей сумме 1207345 рублей 78 копеек.

Не согласившись с названным решением налогового органа, ФГУП "НИИЭП" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные предприятием требования, исходил из нарушения налоговым органом для принятия оспариваемого решения положений статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция, поддерживая вывод суда первой инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из содержания пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения в нее изменений Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ не устанавливала какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем, следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Положения, изложенные в статьях 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (пункт 9 статьи 46, пункт 7 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения в нее изменений подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума N 10353/05 от 24.01.2006.

Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика, с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение возникшей задолженности.

Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, пришел к обоснованному выводу, что оспариваемое решение налогового органа N 3 от 25.01.2007 принято в связи с неисполнением налогоплательщиком требований N 547, N 550, N 551, N 552, N 553, N 554, N 557, N 558, N 559, N 560, N 561, N 562, N 563 от 28.09.2006, со сроком исполнения до 08.10.2006. Таким образом, ко дню принятия оспариваемого решения о взыскание налогов и пени за счет имущества налогоплательщика - 25.01.2007, 60-дневный срок, установленный для бесспорного взыскания недоимки и пеней, налоговым органом был пропущен. Следовательно, указанное решение в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации считается недействительным и исполнению не подлежит.

Исходя из изложенного, арбитражный суд правомерно признал решение N 3 от 25.01.2007 недействительным.

Довод налогового органа, изложенный в кассационной жалобе о том, что в соответствии с пунктом 27 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, которым в пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым, решение о взыскании налога за счет имущества налоговый орган может принять в течение года с момента истечения срока исполнения требования, не принимается кассационной инстанции, поскольку он был предметом рассмотрения суда первой инстанции. Правовая оценка этому дана.

На основании изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта по делу удовлетворения кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 27.04.2007 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-4633/2007-9/117 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.