Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2007 г. N Ф04-6648/2007(38519-А75-25) Решение налогового органа в части доначисления ЕСН и НДФЛ признано недействительным, поскольку общество правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по ЕСН на сумму признаваемых в качестве компенсационных выплат надбавок за вахтовый метод работы (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 сентября 2007 г. N Ф04-6648/2007(38519-А75-25)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Нефтеспецстрой" (далее - ООО "Нефтеспецстрой") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мегиону (далее - налоговый орган) от 30.03.2007 N 10/1422 в части доначисления единого социального налога в размере 2453872 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме 896077 руб.

Решением арбитражного суда от 28.06.2007 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика. Полагает, что обществом в нарушение статей 210, 217 Налогового кодекса Российской Федерации не включены в налоговую базу суммы, оплаченные взамен суточных, работникам, работающим вахтовым методом. По мнению инспекции, постановление Министерства труда Российской Федерации от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" признано утратившим силу постановлением Минтруда Российской Федерации от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства Российской Федерации", в связи, с чем до 01.01.2005 надбавка к заработной плате взамен суточных облагается НДФЛ и ЕСН в установленном порядке.

ООО "Нефтеспецстрой" против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит решение оставить в силе, ссылаясь на его законность и обоснованность, кассационную жалобы налогового органа - без удовлетворения.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения арбитражного суда, изучив доводы жалобы и отзыва, выслушав пояснения представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Нефтеспецстрой" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, по результатам которой составлен акт от 15.03.2007 N 10/259. По материалам проверки, с учетом представленных налогоплательщиком разногласий, налоговым органом принято решение от 30.03.2007 N 10/1422 о привлечении общества к налоговой ответственности.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о неправомерном не включении обществом в объект налогообложения для исчисления ЕСН и НДФЛ надбавки за вахтовый метод работы, поскольку, по мнению инспекции, данные выплаты не являются компенсационными и подлежат включению в налоговую базу.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления ЕСН в размере 2453872 руб. и НДФЛ в размере 896077 руб., общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд обоснованно исходил из следующего.

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также возмещением других расходов.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. То есть указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации в редакции, подлежащей применению в проверяемый период, определено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, названные нормы законодательства о налогах и сборах и трудового законодательства, предусматривают право налогоплательщика уменьшить налогооблагаемую базу по ЕСН на сумму признаваемых в качестве компенсационных выплат надбавок за вахтовый метод работы. При этом размер таких надбавок определяется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что на основании пункта 6.3. Положения N 4 о вахтовом методе организации работ ООО "Нефтеспецстрой" к Коллективному договору на 2004 год, выплачивалась надбавка в размере установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации в размере 100 руб. Размер надбавки определялся в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

При изложенных обстоятельствах, как правильно указал арбитражный суд, компенсационные выплаты (надбавки за вахтовый характер работы), выплаченные работникам в проверяемом периоде, правомерно не включены налогоплательщиком в налоговую базу по единому социальному налогу.

Тот факт, что Правительством Российской Федерации в проверяемом периоде не были установлены размеры компенсационных выплат, не может влиять на правовую природу средств (в том числе в связи с выплатами надбавок за производство работ вахтовым методом), выплачиваемых работодателями, и определенных законодательством о налогах и сборах при исчислении ЕСН в качестве компенсационных выплат.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 28.06.2007 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-2938/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.